Сільгоспдотація: облік щоденних операцій

У минулій публікації ми розповіли про те, як почати шлях до отримання бюджетної дотації на розвиток сільськогосподарських галузей – визначитися з критеріями та подати заяву за формою 1-РОБД. Зараз поговоримо про те, як сільгоспвиробникам вести облік господарських операцій, які підпадають під бюджетну дотацію.

Включення платника ПДВ до Реєстру

Платник ПДВ – виробник сільгосппродукції, який відповідає критеріям, про які ми писали у минулому матеріалі, вирішив подати заяву щодо включення його до Реєстру отримувачів бюджетної дотації (далі – реєстр). Строки подання заяви - протягом 5 к.д. після закінчення граничного строку подання декларації з ПДВ за звітний податковий період (місяць), в якому досягнуто 75% питомої ваги доходу від продажу сільгосппродукції у загальному обсязі вартості всіх проданих товарів – п. 7 Порядку №179. Якщо граничний строк подання декларації переноситься відповідно до п. 49.20 ПКУ, строк подання заяви теж зсувається та відлічується від фактичого граничного строку подання заяви.

У разі відсутності підстав для відмови податківці зобов’язані протягом 3 р.д. після надходження заяви внести такого сільськогосподарського товаровиробника до Реєстру (п. 13 Порядку № 179). У разі коли останній день строку розгляду заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день ( п. 10 Порядку № 179).

Датою включення до Реєстру є дата внесення контролюючим органом до Реєстру запису про включення. Датою набуття сільськогосподарським товаровиробником статусу отримувача бюджетної дотації є перше число звітного податкового періоду (місяця), в якому досягнуто 75% питомої ваги доходу від продажу сільгосппродукції у загальному обсязі вартості всіх проданих товарів. Про включення до Реєстру податківці надсилають другу квитанцію відповідному сільськогосподарському товаровиробнику із зазначенням дати включення його до Реєстру та дати набуття статусу отримувача бюджетної дотації.

Приклад 1. Сільгоспвиробник досяг 75% критерію в липні 2017 р. Строк подання декларації з ПДВ за липень 2017 р. припадає на 21 серпня 2017 р. Отже, заяву щодо включення до Реєстру він може подавати з 22 по 26 серпня 2017 р.

Якщо платник ПДВ подасть заяву 23 серпня, податківці можуть її розглядати протягом 25, 28, 29 серпня. Протягом цих же днів вони повинні внести такого платника до Реєстру. Приміром, платника ПДВ було внесено до Реєстру 29 серпня, але при цьому він набуває статусу отримувача бюджетної дотації з 1 липня 2017 р.

Складання податкових накладних на дотаційні операції

Лише з дати включення платника ПДВ до Реєстру він набуває право на складання податкових накладних (ПН) на дотаційні операції. Дотаційні операції – це операції з продажу продукції, виробленої при здійсненні видів діяльності, передбачених п. 16-1.3 Закону № 1877.

Для таких ПН передбачено наступні особливості заповнення.

Номер ПН. У другій частині номера окремої ПН на дотаційні операції проставляється код «2» відповідно до п. 6 Порядку № 1307. Податківці в ІПК ДФСУ від 06.06.17 р. № 476/6/99/99-15-03-02-15/ІПК зазначають, що ПН з кодом "2" у другій частині порядкового номера такої ПН можуть складати та реєструвати в ЄРПН лише сільськогосподарські товаровиробники, внесені до Реєстру, починаючи з дати внесення їх до Реєстру.

Графа 11 розділу Б ПН. Відповідно до пп. 9 п. 16 Порядку № 1307 у графі 11 розділу Б податкової накладної (далі – графа 11 ПН) зазначається код виду діяльності відповідно до пп. 16-1.3.-1-16-1.3.16 Закону № 1877, за результатами якої виготовлено товар, що постачається. У Порядку № 1307 зазначено, що графа 11 заповнюється в ПН з кодом «2» та виключно платниками ПДВ - сільськогосподарськими товаровиробниками у разі здійснення ними операцій з постачання власновироблених товарів, отриманих за результатами видів діяльності, визначених п. 16-1.3 Закону № 1877.

Формат значення графи 11 ПН – це тризначне число від 701 до 716, яке відповідає видам діяльності, зазначеним у п. 16-1.3 Закону № 1877 (див. таблицю 1).

Всі інші реквізити та показники ПН заповнюються за загальними правилами. Ставка ПДВ за дотаційними операціями може бути лише 20%.

Таблиця 1

Відповідність видів дотаційної діяльності кодам графи 11 ПН

Шлях від досягення 75%-го критерію  до отримання дотації

Внесення до Реєстру це лише перший крок для отримання дотації. Саме за підсумками декларації з ПДВ, до якої будуть включені дані ПН з кодом «2», можна буде отримати бюджетну дотацію фактично.

Звертаємо увагу! Потрібно вчасно сплатити ПДВ за декларацією, за якою платник претендує на отримання дотації, адже якщо на наступний день після граничного строку сплати виникне заборгованість зі сплати ПДВ, бюджетна дотація за цей місяць не виплачується. Хоча несплата (або несвоєчасна сплата) ПДВ не є приводом для виключення платника ПДВ з Реєстру (п. 5 Порядку № 83 у комплексі з п. 16-1.2 Закону № 1877).

Відповідно до п. 9 Порядку № 83  щомісяця протягом 3 р.д. після граничного строку сплати ПДВ ДФС визначає суму бюджетної дотації для платників ПДВ. Далі, у п. 12 Порядку № 83 визначено, що ДФСУ надсилає до Казначейства та Мінагрополітики Реєстр, в якому зазначається інформація про отримувача бюджетної дотації, його податковий номер або номер та серія паспорта (для фізичних осіб - підприємців, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), індивідуальний податковий номер платника податку, сума бюджетної дотації, яка підлягає перерахуванню отримувачу, реквізити рахунка такого отримувача, з дотриманням вимог Законів “Про електронні документи та електронний документообіг” і “Про електронний цифровий підпис”.  Згідно з п. 13 Порядку №83 на підставі отриманого від ДФСУ Реєстру Казначейство в автоматичному режимі перераховує відповідним отримувачам суми бюджетної дотації з небюджетного рахунка Мінагрополітики.

У які строки ДФСУ та Казначейство повинні здійснити ці операції, у Порядку № 83 не зазначається. Ми можемо припустити, що вони повинні це зробити невідкладно після спливу вищезазначених 3 р.д. Своєю чергою, Казначейство повинно відзвітувати про здійснені платежі протягом 3 р.д. з дня перерахування бюджетної дотації – воно передає до ДФС та Мінагрополітики інформацію про здійснення відповідних операцій для внесення до Реєстру (п. 15 Порядку № 83).

Приклад 2. Платника ПДВ внесено до Реєстру 29 серпня 2017 р. і з цієї дати він набуває право формування ПН з кодом «2». Протягом вересня 2017 р. він складає та реєструє ПН з кодом «2», які будуть включені до декларації з ПДВ за вересень 2017 р. і лише за підсумками цієї декларації він може очікувати на отримання бюджетної дотації.

Хронологію подій, описаних у прикладі  1 та прикладі 2, показано в таблиці 2.

Таблиця 2

Хронологія подій від досягнення критерів отримання дотації до отримання коштів на рахунок

* Відповідно до п. 2 розділу V Порядку № 21

** Цифра 1 проставляється у всіх деклараціях, що подаються за періоди, коли платник ПДВ перебуває у Реєстрі

Як бачимо, платник ПДВ, який в липні 2017 р. досягне показників, що дозволяють йому претендувати на бюджетну дотацію, саму дотацію зможе отримати  на початку жовтня 2017 р., і лише за операціями, що він їх встиг здійснити протягом трьох останніх днів серпня 2017 р. Дотацію за підсумками роботі всього місяця можна буде отримати лише на початку листопада 2017 р.

Далі трохи докладніше зупинимось на заповненні декларації з ПДВ.

Формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ за дотайціними операціями в декларації

Розглянемо, як буде складатися декларація з ПДВ за вересень 2017 р. за умовами наведеного вище прикладу №2, коли сільгосптоваровиробник отримав право на складання ПН з кодом «2» з 29 серпня 2017 р.

«Вихідні» ПН у таблиці 1 додатку 5 до декларації. Вище ми з’ясували, що на дотаційні операції складаються окремі ПН з кодом «2» та заповненням графи 11 ПН. Такі ПН відображаються у таблиці 1 додатку 5 до декларації з ПДВ з поміткою у графі 4 «Ознака здійснення с/г операцій». Всі рядки таблиці 1 додатку 5 з такою поміткою  підсумовуються, і ця сума зазначається у рядку цієї ж таблиці «за операціями, визначеними статтею 16¹ Закону "Про державну підтримку сільського господарства України"». Причому у таблиці 1 додатку 5 декларації з ПДВ відображаються всі дотаційні операції, що здійснені у звітному періоді, включаючи ті, за якими ПН вчасно не зареєстрована в ЄРПН, зокрема, які не є зареєстрованими на момент подання декларації.

Коригування податкових зобов’язань у таблиці 1 додатку 1 до декларації. Якщо відповідно до ст. 192 ПКУ податкові зобов’язання за дотаційними операціями були відкориговані протягом звітного періоду, розрахунки коригування до ПН відображаються у таблиці 1 додатку 1 до декларації з ПДВ за тим же принципом, що і ПН в таблиці 1 додатку 5: з поміткою в графі 3.2 «ознака здійснення с/г операцій» та з виведенням підсумку в окремому рядку «у т.ч. за операціями, визначеними статтею 16¹ Закону  "Про державну підтримку сільського господарства України"».

Ці два показники входять до показників декларації за рядками 1.1 та 7, але окремо в декларації вони не наводяться. Вони сумуються та зазначаються у рядку 1 таблиці 1 додатка 9 до декларації з ПДВ – такі роз’яснення надають контролери в ІПК від 24.05.2017 р. №338/6/99-99-12-02-01-15/ІПК.

Формування «дотаційного» податкового кредиту. Аналогічні роз’яснення вони надають і щодо формування показника рядка 2 таблиці 1 декларації з ПДВ – так само заповнюємо «податковокредитні» таблиці додатків 1 та 5 – з відмітками про здійснення с/г операцій та підсумовуванням цих операцій в окремих рядках таблиці 2 додатка 5 та таблиці 2 додатка 1 до декларації з ПДВ. Але якщо при відобаженні «вихідних» ПН та РК питань не виникає – ми самі проставляємо код «2» та заповнюємо графу 11, то з «вхідними» ПН та РК ситуація інша. Наприклад, молочна ферма придбаває дизельне паливо для трактора у постачальника, який не є сільгосптоваровиробником, і відповідно, не надає ПН з кодом «2». Або закуповується фуражне зерно чи комбікорми у виробника чи трейдера, який теж не надає ПН з кодом «2». На нашу думку, сільгосптоваровиробники самостійно визначають, які вхідні ПН та РК призначаються для використання в дотаційній діяльності та відповідно до цього проставляють позначки у графі 5 таблиці 2 додатка 5 та 3.2 таблиці 2 додатка 1.

Також в ІПК ДФСУ від 06.06.2017 р. № 476/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці наполягають на тому, що податкові накладні, складені платником ПДВ за операціями з постачання сільськогосподарських товарів, визначених ст. 16-1 Закону № 1877, та зареєстровані в ЄРПН до дати внесення такого платника до Реєстру, в Додатку 9 та у окремих графах (рядках) Додатків 1 та 5 до декларації з ПДВ не відображаються. І це незважаючи на те, що у самій формі декларації, у примітках до таблиць додатків 1 та 5 зазначено: «У графі проставляється позначка "+" у випадку здійснення операцій, визначених статтею 16¹ Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", платниками податку, які внесені до Реєстру отрмувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України" або які претендують на внесення до такого Реєстру». Тобто форма декларації передбачає окреме відображення дотаційних зобов’язань та кредиту з ПДВ до дати внесення платника ПДВ до Реєстру.

У рядку 3 таблиці 1 додатка 9 відображається арифметична різниця між показниками рядків 1 та 2 додатку 9. Але ця цифра не приймає участі у формуванні суми дотації, яку має отримати сільгосптоваровиробник. Про те, як розраховується така сума, читайте у нашій наступній статті.