Податківці у консультації від 22.03.2019 р. №1183/6/99-99-15-03-02-15/ІПК нагадали, що опис (номенклатура) товарів (послуг) є одним з обов’язкових реквізитів податкової накладної. При цьому цей реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів (послуг).
Це стала позиція податківців, про яку ми повідомляли неодноразово. При цьому, як правило, податківці йдуть далі і роз’яснюють, що в первинних документах номенклатура того, що продається (постачається) має зазначатися відповідно до договору, укладеного сторонами.
Тобто маємо такий собі ланцюг: договір – первинні документи – податкова накладна. На всіх ланках номенклатура товару (послуги) має зазначатися однаково.
Відповідно до цього, податківці наголошують: щоб правильно зазначити опис (номенклатуру) у податковій накладній, необхідно зважати на умови цивільно-правового договору та первинні документи, якими супроводжується постачання.
Прикладом цьому може бути ситуація, яка наводилась у запиті на ІПК і зазначена нами на початку коментаря до неї.
Є певна послуга, наприклад, з технічної підтримки транспорту, при наданні якої використовується матеріальна складова – пальне. Що треба показати в податковій накладній?
Податківці роз’яснюють:
- якщо згідно з умовами цивільно-правового договору пальне, що придбавається постачальником послуг з технічної підтримки, є необхідною складовою постачання послуг з технічної підтримки та їх вартість включається до складу вартості таких послуг, то при здійсненні операції з постачання таких послуг складається одна податкова накладна, яка підлягає реєстрації в ЄРПН. Тобто в цьому випадку потреби виокремлювати пальне в податковій накладній немає;
- якщо згідно з умовами цивільно-правового договору дизельне паливо та/або бензин не є складовою операції з постачання послуг з технічної підтримки та їхня вартість не включається до вартості таких послуг і оплачується окремо, то у даному випадку для цілей оподаткування ПДВ розглядаються як дві різні операції, за кожною з яких складаються окремі податкові накладні, які підлягають реєстрації в ЄРПН, а саме операції з постачання: пального та послуг з технічної підтримки.
Тобто в першому варіанті договором лише передбачено надання послуг. Відповідно постачальник складає лише акт виконаних робіт на загальну їх вартість. У другому варіанті договором повинно бути передбачено перехід права власності на паливо до покупця та окремо надання послуг. У разі такого варіанту постачальник складає окремо видаткову накладну на паливо та акт виконаних робіт на послуги.
Але, звертаємо увагу, що у разі здійснення реалізації пального підприємство повинно зареєструватись як платник акцизного податку, а також скласти акцизну накладну на таке постачання підакцизної продукції. Докладно про це йдеться тут.