Види сільгосппродукції, на які поновлюється ставка ПДВ 20%, показано в таблиці 1. А на інші види сільгосппродукції, які ми навели в таблиці 2, ставка ПДВ 14% залишається.
У п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ наведено перехідні операції стосовно постачання сільгосппродукції, наведеної в таблиці 1.
Таблиця 1
Сільгосппродукція, при постачанні та імпорті якої з 01.08.2021 р. встановлюється ставка ПДВ 20%
| Код УКТ ЗЕД | Назва |
| 0102 | велика рогата худоба, жива |
| 0103 | свині, живі |
| 0104 10 | вівці, живі |
| 0401 | в частині молока незбираного |
| 1002 | жито |
| 1004 | овес |
| 1204 00 | насіння льону, подрібнене або неподрібнене |
| 1207 | насіння та плоди інших олійних культур, подрібнені або неподрібнені |
| 1212 91 | цукрові буряки |
Таблиця 2
Сільгосппродукція, при постачанні та імпорті якої з 01.03.2021 р. і після 01.08.2021 р. залишається ставка ПДВ 14%.
| Код УКТ ЗЕД | Назва |
| 1001 | пшениця і суміш пшениці та жита (меслин) |
| 1003 | ячмінь |
| 1005 | кукурудза |
| 1201 | соєві боби, подрібнені або неподрібнені |
| 1205 | насіння свиріпи або ріпаку, подрібнене або неподрібнене |
| 1206 00 | насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене |
Приклад 1 Перша податкова подія відбувається в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., друга подія відбувається після 01.08.2021 р. (включно).
За першою подією виникає ПЗ з ПДВ за ставкою 14%. Складають ПН і реєструють в ЄРПН. На дату другої події ПДВ не перераховують (ставка не змінюється).
Приклад 2 Перша податкова подія відбувається в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., а починаючи з 01.08.2021 р. і пізніше повертається передоплата чи сільгосппродукція.
За першою подією виникає ПЗ з ПДВ за ставкою 14%. Складають ПН і реєструють в ЄРПН. На дату повернення коригують ПЗ виходячи зі ставки 14%.
Приклад 3 Перша податкова подія відбувається починаючи з 01.08.2021 р. При постачанні сільгосппродукції, наведеної в таблиці 1, слід застосовувати ставку 20%. Причому це не є перехідною операцією.
Але тут є такий нюанс, який описано в останньому абзаці п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ. Якщо зазначену сільгосппродукцію придбано до 01.08.2021 р. і за нею відображено ПК у розмірі 14%, то коригувати такий ПК не потрібно. Він як був, так і буде визначений за ставкою 14%.
Приклад 4 Перша податкова подія відбувається в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., а починаючи з 01.08.2021 р. і пізніше відбувається перерахунок у зв'язку зі збільшенням кількості або вартості таких товарів.
У п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ зазначено, що сума різниці — збільшення — буде вже за ставкою ПДВ 20%.
Перехідні операції, про які не сказано в п. 54-2 підр. 2 розд. ХХ ПКУ, але які наведено в листі ДПСУ від 04.08.2021 р. №17820/7/99-00-21-03-02-07 (див. «ДК» №33-34/2021).
Приклад 5 Починаючи з 01.08.2021 р. відбувається зменшення кількості або вартості сільгосппродукції, постаченої в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р.
Зменшення відбувається за ставкою ПДВ 14%, тобто за ставкою, яка діяла в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р.
Приклад 6 Починаючи з 01.08.2021 р. відбувається зміна кількості або вартості сільгосппродукції, постаченої в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., у межах попередньої суми. Тобто загальна сума операції не змінюється — в такому разі застосовується ставка ПДВ 14%.
Приклад 7 Починаючи з 01.08.2021 р. відбувається заміна номенклатури постачання сільгосппродукції, наведеної в таблиці 1, яка постачена в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., на іншу сільгосппродукцію, яка також наведена в таблиці 1.
Тобто під час першої події обидва види товарів оподатковувалися за ставкою 14%, але заміна одного на інший відбувається в той час, коли такі товари вже оподатковуються за ставкою 20% ПДВ!
Складати РК до ПН, звісно, треба. Навіть якщо загальна сума операції не змінюється. I от при коригуванні потрібно застосовувати ставку ПДВ 20%.
Для прикладу 7 податкова наводить і особливості складання РК.
У першому рядку РК зі знаком «-» наводять показники ПН, що коригуються, із зазначенням ставки ПДВ 14%.
У другому рядку РК зі знаком «+» фіксують правильні показники номенклатури сільгосппродукції, за ставкою 20%.
Про що забули законотворці та ДПСУ?
Насправді перелік перехідних операцій, які можуть виникнути із сільгосптоварами, значно більший, ніж ми навели вище.
Наприклад, як бути, якщо в ситуації, наведеній у прикладі 7, заміна номенклатури після 01.08.2021 р. стосується ситуації, коли сільгосппродукція, наведена в таблиці 1 (перша подія з постачання якої припадає на період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р.), замінюється на сільгосппродукцію, наведену в таблиці 2?
Позаяк починаючи з 01.03.2021 р. і також після 01.08.2021 р. під час постачання сільгосппродукції, наведеної в таблиці 2, застосовується ставка 14%, у разі зміни номенклатури, на наш погляд, потрібно застосовувати ставку 14%.
Або як бути у разі отримання часткової пе-редоплати в період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р. за сільгосппродукцію, наведену в таблиці 1, якщо її постачання відбувається після 01.08.2021 р.?
Тоді, на нашу думку, загальну вартість постачання доведеться розбити на дві суми.
Одну, яка виникла через отримання передоплати і щодо якої вже складено ПН за ставкою 14%. А іншу, яка виникла на дату постачання, становить різниця між сумою постачання і сумою передоплати, на яку складається ПН із застосуванням ставки 20% ПДВ.
Можливим є і складніший випадок — зарахування однорідних зобов'язань!
Наприклад, отримано передоплату за одним договором, за сільгосппродукцію з таблиці 1, у період з 01.03.2021 р. до 31.07.2021 р., починаючи з 01.08.2021 р. постачено сільгосппродукцію з таблиці 1 за іншим договором. Потім здійснено зарахування заборгованостей.
За датою передоплати за одним договором складено ПН за ставкою 14%. За датою постачання за іншим договором складено ПН за ставкою 20%.
Податківці для схожої ситуації кажуть (лист ДФС від 02.03.2017 р. №4341/6/99-99-15-03-02-15): якщо за договором №2 товари/послуги уже були постачені та на дату такого постачання («першої події») постачальник склав і зареєстрував у ЄРПН відповідну податкову накладну, то за фактом зарахування попередньої оплати за договором №1 у рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором №2 податкова накладна постачальником не складається.
Отже, на дату укладення угоди про зарахування заборгованості, на наш погляд, потрібно обнулити показники ПН на передоплату, де ставка ПДВ 14%, склавши РК до такої ПН, в якому показники ПН будуть відображені з мінусом. А у постачальника залишаться ПЗ з ПДВ, визначені за ставкою 20%.
***
УВАГА!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER. Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!