Коментар до ІПК від 06.01.2025 №21/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
ДПС відповіла банку про особливості подання ним до ДПС Повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано РЕЗ.
Що хвилює банк стосовно подання повідомлення?
Банк у зв’язку із запровадженням з 01.12.2024 РЕЗ попросив надати відповіді на такі запитання:
1) За якими експортними митними деклараціями подається Повідомлення:
- оформленими з дати запровадження режиму експортного забезпечення, тобто з датою починаючи з 01.12.2024;
- оформленими до 01.12.2024 та за якими завершено розрахунки за відповідною операцією з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), з 01.12.2024?
2) Чи можна зазначати у Повідомленні інформацію за декількома експортними операціями щодо одного платника податків з однією датою завершення розрахунків?
3) Чи подається Повідомлення згідно з абзацом 3 п.1 розділу ІІІ Порядку №535 при завершенні валютного нагляду за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів у разі часткового отримання коштів та в іншій частині коштів, яка є незначною сумою?
4) Яка дата завершення розрахунків зазначається у Повідомленні у разі завершення валютного нагляду у зв’язку з отриманням попередньої оплати: дата зарахування коштів, дата митної декларації чи дата реєстру митних декларацій?
5) При надходженні коштів від нерезидента за мінусом комісії іноземних банків чи можна вважати таке надходження «в повному обсязі», якщо у SWIFT-повідомленні є інформація про суму, яка сплачена нерезидентом/суму утриманої комісії?
6) Яка дата завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів зазначається у Повідомленні за наявності повідомлень інших банків/уповноважених осіб Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на здійснення тимчасової адміністрації/ліквідації банків, які утворилися внаслідок ліквідації банків за рішенням власників, про зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента, що відкритий у такому банку, що ліквідовується/ліквідований:
- дата повідомлення іншого банку;
- дата отримання повідомлення від іншого банку;
- дата зарахування коштів, яку зазначено у повідомленні іншого банку?
Що відповіли податківці?
Перед тим, як надати конкретні відповіді в ІПК, податківці звернулися до норм, які діють щодо РЕЗ.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до ст. 19-2 Закону про ЗЕД, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 97 підрозд. 2 розділу ХХ ПКУ.
За нормами п. 97.3 ПКУ банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, передає ДПС повідомлення про таке завершення у вигляді електронного документа.
А під завершенням розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів розуміється настання хоча б однієї з таких обставин:
- завершення банком, що обслуговує платника податку – резидента, здійснення валютного нагляду за дотриманням таким резидентом граничних строків розрахунків за відповідною операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (крім завершення валютного нагляду у зв’язку із закриттям усіх рахунків резидента у банку та/або зміною обслуговуючого банку в митній декларації);
- надходження до банку інформації з електронного реєстру митних декларацій про операцію з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, якщо за такою операцією здійснено повну попередню оплату на рахунок резидента у банку в Україні за всю партію товару, оформлену відповідною митною декларацією;
- надходження на рахунок резидента у банку в Україні грошових коштів у повному обсязі за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, фактурна вартість яких у відповідній митній декларації є меншою, ніж розмір, передбачений ст. 20 Закону №361.
Пунктом 1 розділу ІІ Порядку №535 визначено, що Повідомлення складається окремо щодо кожного платника податків на підставі даних, які надаються ДМС.
За якими експортними митними деклараціями подається Повідомлення?
Отже, банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, подає до ДПС Повідомлення. При цьому під час завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів враховуються митні декларації з датою їх оформлення починаючи з 01.12.2024.
Тобто ключовою умовою є саме дата митної декларації з 1 грудня. Саме щодо таких операцій буде надане Повідомлення.
Чи можна зазначати у Повідомленні інформацію за декількома експортними операціями стосовно одного платника?
У Повідомленні зазначається інформація лише за однією операцією з експорту товарів, до якої застосовано режим експортного забезпечення. Тобто у разі декількох операцій на кожну з них потрібно подавати окремі повідомлення.
Чи подається Повідомлення при завершенні валютного нагляду за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків?
У разі надходження валютної виручки частинами (не одночасно у повній сумі) за відповідною операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, має подати до ДПС одне Повідомлення.
Яка дата завершення розрахунків зазначається у Повідомленні у разі завершення валютного нагляду у зв’язку з отриманням попередньої оплати?
У разі якщо за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснено повну попередню оплату на рахунок резидента у банку в Україні за всю партію товару, оформлену відповідною митною декларацією, то під завершенням розрахунків за вказаною операцією розуміється надходження до банку інформації з електронного реєстру митних декларацій про таку операцію.
При надходженні коштів від нерезидента за мінусом комісії іноземних банків чи можна вважати таке надходження «в повному обсязі»?
З урахуванням абзацу п’ятого п. 1 розділу ІІІ Порядку №535 Повідомлення подається при надходженні на рахунок резидента у банку в Україні грошових коштів у повному обсязі за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, фактурна вартість яких у відповідній митній декларації є меншою, ніж розмір, передбачений ст. 20 Закону №361, після отримання коштів від нерезидента за мінусом комісії іноземних банків, якщо у SWIFT-повідомленнях є інформація про суму, яка сплачена нерезидентом/суму утриманої комісії.
Яка дата завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів зазначається у Повідомленні за наявності повідомлень інших банків?
На це запитання ДПС не змогла відповісти й рекомендувала звернутися до Національного банку України.