За який період складати ПН_РЕЗ при експорті за декілька місяців по одній МД?
Запитання: В якому звітному періоді необхідно відобразити ПН_РЕЗ у декларації: за грудень чи за січень? Якщо за грудень, то в якій кількості (1000 т чи 600 т)?
Ситуація: У грудні 2024 року була оформлена ПН_РЕЗ на 1000 т зерна пшениці. Також у грудні була оформлена періодична митна декларація (далі – МД) на 1000 т, а також одна додаткова МД на вивезення 600 т зерна. Інші 400 т будуть вивезені у січні 2025 року, що також підтверджуватиметься додатковою МД.
Відповідь: Відповідно до Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ у рядках 2.3.1, 2.3.2 та 2.3.3 (залежно від ставки оподаткування) вказуються обсяги операцій з експорту окремих видів товарів.
Разом з тим п. 97.5 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (пряма норма Закону) чітко передбачено, що операції з експорту у режимі експортного забезпечення окремих видів товарів (далі – РЕЗ) відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.
Зазначену позицію викладено в листі ДПС від 15.11.2024 №3717/7/99-00-21-03-02-07.
Отже, у зазначеній ситуації додаткова МД на вивезення 600 т зерна, яка оформлена в грудні 2024, відображається в декларації з ПДВ за грудень 2024 року; операція з вивезення 400 т зерна має бути відображена у декларації з ПДВ за той звітний період, на який припаде дата оформлення додаткової МД на таку операцію.
Які реквізити МД потрібно вказувати у РК_2 за наявності декількох МД?
Запитання: Яку дату і номер якої МД треба зазначати в інформаційному полі у верхній частині РК_2: періодичної МД чи додаткової МД? Якщо додаткової, то якої саме, адже їх три?
Ситуація: У грудні була оформлена ПН_РЕЗ. На її підставі складено періодичну МД. Також у грудні відбулося вивезення продукції за межі України, що підтверджується додатковими МД. Причому додаткових МД – 3 штуки. На дату останньої додаткової МД робимо РК_2.
Відповідь: У разі здійснення митного оформлення окремих видів товарів на підставі:
- МД, заповненої у звичайному порядку, – у полі «митна декларація» РК_2 має бути зазначена інформація про дату і номер такої МД, заповненої у звичайному порядку;
- окремої періодичної, спрощеної митної декларації, – у полі «митна декларація» РК_РЕЗ_2 має бути зазначена інформація про дату і номер такої окремої періодичної або спрощеної МД.
При цьому умовою для складання РК_2 на підставі окремої періодичної або спрощеної митної декларації є наявність зазначення в останній додатковій МД до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою ним особою ознаки завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення (абзац двадцять п’ятий пункту 935 розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу). Такий РК_2 не може бути складений раніше дати оформлення останньої додаткової декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації з ознакою про завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення.
Яка одиниця виміру має бути вказана у ПН при експорті товарів?
Запитання: Чи обов’язково при реалізації окремих товарів, на які поширюється РЕЗ, як на території України, так і на експорт, у договорі та первинних документах має бути зазначена одиниця виміру «кг» і відповідно визначена ціна за 1 кг? І чи будуть у покупця при придбанні на території України таких товарів проблеми з отриманням податкового кредиту, якщо в договорі та первинному документі буде зазначена одиниця виміру «тонни», а в ПН – кг?
Відповідь: Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до ст. 19-2 Закону України від 16.04.1991 №959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пп. 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
РЕЗ запроваджено з 01 грудня 2024 року відповідно до постанови КМУ від 29.10.2024 №1261. Згідно з пп. 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у податкових накладних, складених за операціями з постачання на митній території України чи вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах. Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в ЄРПН.
Отже, тимчасово, на період дії РЕЗ, починаючи з 01.12.2024 у ПН, складених платником податку за операціями з постачання на митній території України чи вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, до яких застосовано РЕЗ, одиниці виміру товарів мають зазначатися у кілограмах.
Водночас у податкових накладних, складених на дату виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання на митній території України окремих видів товарів, до 01.12.2024, які підлягають реєстрації у ЄРПН після 01.12.2024, одиниці виміру товарів можуть зазначатися у тих одиницях виміру, які використані для такого товару у первинних бухгалтерських документах та / або договорах.