Головне управління ДПС у м. Києві інформує, що згідно з п. 181.1 ПКУ обов’язковій реєстрації як платника ПДВ підлягає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування ПДВ).
Таким чином, для визначення необхідності обов’язкової реєстрації платником ПДВ, необхідно враховувати обсяг оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг.
Ключовим аспектом у цьому випадку є визначення місця постачання послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, які надаються нерезидентам, що не мають постійного представництва в Україні. Це необхідно для з’ясування, чи є такі операції об’єктом оподаткування ПДВ на території України.
Стаття 186 ПКУ визначає місце постачання товарів та послуг для цілей оподаткування ПДВ. Щодо послуг, п. 186.4 ПКУ встановлює загальне правило, відповідно до якого місцем постачання послуг є місцезнаходження отримувача послуг, крім випадків, передбачених п. 186.2 і 186.3 цієї статті.
Пункти 186.2 та 186.3 ПКУ містять спеціальні правила визначення місця постачання для окремих видів послуг, які не застосовуються до послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення.
Оскільки послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення надаються нерезидентам, які не мають постійного представництва в Україні, місцем постачання таких послуг, відповідно до загального правила, визначеного п. 186.4 ПКУ, є місцезнаходження отримувача послуг, тобто за межами митної території України.
Підпункт «г» п. 185.1 ПКУ визначає, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Оскільки місце постачання послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення знаходиться за межами митної території України, такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні.
Пункт 181.1 ПКУ чітко визначає, що для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ враховується загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ.
Оскільки послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, що надаються нерезидентам без постійного представництва в Україні, не є об’єктом оподаткування ПДВ на митній території України, вартість таких послуг не враховується при обчисленні загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей обов’язкової реєстрації вас як платника ПДВ.
Таким чином, вартість послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, які надаються нерезидентам, що не мають постійного представництва в Україні, не враховується при здійсненні обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов’язкової реєстрації особи як платника ПДВ.