ДФС у листі від 18.07.2016 р. №15386/6/99-99-15-02-02-15 зазначила, що обмеження на врахування процентів для цілей оподаткування податком на прибуток згідно з п. 140.2 ПКУ стосується процентів платника за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами – нерезидентами. Проценти на користь непов’язаних осіб та пов’язаних осіб – резидентів не підлягають коригуванню відповідно до п. 140.2 ПКУ.
У разі якщо у звітному періоді при розрахунку суми перевищення сумарне значення показників фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань має від’ємне значення за рахунок від’ємного значення фінансового результату, то фінансовий результат збільшується на всю суму нарахованих у такому періоді відсотків за борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами – нерезидентами. При цьому у зазначеному звітному періоді не враховуються у зменшення фінансового результату до оподаткування проценти, які перевищують суму обмеження, визначену п. 140.2 ПКУ, у минулих звітних періодах.
Платники податку, які збільшили фінансовий результат до оподаткування на суму процентів, мають право у наступних звітних податкових періодах зменшити фінансовий результат до оподаткування на таку суму, зменшену щорічно на 5% від цієї суми до повного її погашення. Зменшення має здійснюватись з урахуванням обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ.