- Про що підприємство запитало у ДПС?
- Що каже ПКУ про прискорену амортизацію?
- Що сказала ДПС про вплив консервації ОЗ на прискорену амортизацію?
- Практичні наслідки і рекомендації
- Що почитати додатково про амортизацію основних засобів?
Коментар до листа ДПС від 10.09.2026 №1044/2/99-00-21-01-01-02
(ситуація 7)
Про що підприємство запитало у ДПС?
Розглянемо ситуацію, знайому багатьом підприємствам. Платник податку на прибуток активно користується прискореною амортизацією. Машини та обладнання, введені в експлуатацію після 1 січня 2020 року, амортизуються швидше, ніж за звичайними правилами. І раптом доводиться ці ОЗ тимчасово законсервувати (планується, що на рік).
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації призупиняють (п. 29 НП(С)БО 7). А що з податковим обліком?
І головне, що буде потім, після розконсервації? В бухобліку нарахування амортизації відновиться. Але чи можна буде застосовувати в податковому обліку прискорену амортизацію? Адже ПКУ наразі не містить відповіді на це питання.
Саме з такими запитаннями платник звернувся до ДПС. Відповідь виявилася чіткою і, що важливо, логічною.
Що каже ПКУ про прискорену амортизацію?
Право на скорочені мінімальні строки амортизації закріплене в п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ. З 1 січня 2020-го до 31 грудня 2030 року платники можуть амортизувати:
- основні засоби 4-ї групи (машини та обладнання) і 5-ї групи (транспортні засоби) – за мінімальним строком два роки;
- основні засоби 3-ї групи (передавальні пристрої) і 9-ї групи (інші основні засоби) – за мінімальним строком п’ять років.
ПКУ вимагає щоб основні засоби для таких строків амортизації були введені в експлуатацію саме в зазначений період, раніше не використовувалися (на період війни передбачені послаблення), застосовувалися у власній господарській діяльності і не продавалися чи не здавалися в оренду (окрім випадків, коли оренда – основний вид діяльності платника).
Якщо ці умови порушити до закінчення строку нарахування прискореної амортизації, доведеться робити зворотні коригування: додати до фінрезультату всю суму «прискореної» амортизації і відняти суму, розраховану за звичайними правилами п. 138.3 ПКУ.
Що сказала ДПС про вплив консервації ОЗ на прискорену амортизацію?
У згаданому п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ стверджується, що при застосуванні положень цього пункту норми п. 138.3 ПКУ не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.
У свою чергу пп. 138.3.1 ПКУ прямо каже: амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.
Висновки ДПС:
- тимчасова консервація не позбавляє права на застосування прискореної амортизації.
- нарахування прискореної податкової амортизації призупиняється на весь період консервації.
Таким чином ДПС дала зрозуміти, що умови п. 43-1 не порушуються самим фактом консервації. Об’єкт як був у власності і призначався для власної діяльності, так і залишається. Просто тимчасово не використовується. Адже ДПС проти того, щоб підприємства продовжували нараховувати амортизацію, коли об’єкт ОЗ стоїть на консервації.
Практичні наслідки і рекомендації
- Для підприємства право на прискорену амортизацію зберігається. Після розконсервації основних засобів можна знову нараховувати амортизацію за мінімальними строками з п. 43-1 (якщо інші умови не порушені). Але під час консервації – амортизація ОЗ у податковому обліку не нараховується.
- При цьому варто чітко задокументувати сам факт консервації: наказ, акт, причини, строк. Це дозволить пояснити відсутність амортизації у бухгалтерському та податковому обліку під час перевірки.
- Період консервації (1 рік) не зараховується до строку корисного використання об’єкта ОЗ. Після розконсервації нарахування прискореної амортизації поновлюється з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, за тими ж прискореними строками до повного амортизування залишкової вартості.
- Загалом спостерігається синхронізація бухгалтерського і податкового обліку: якщо в бухобліку амортизацію зупинили на період консервації – у податковому теж треба зупинити.
Що почитати додатково про амортизацію основних засобів?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
