Амортизація основних засобів за НП(С)БО 7 у 2026 році: методи розрахунку, приклади та бухгалтерські проводки

1. Витрати на придбання ОЗ визнаємо шляхом амортизації
2. Визначаємо строк експлуатації ОЗ
3. Документальне оформлення введення ОЗ в експлуатацію та зарахування на баланс
4. Об’єкт амортизації
5. Дата початку нарахування і дата припинення нарахування амортизації
6. Чи зупиняти нарахування амортизації під час простою ОЗ?
7. Чи можна переглядати строк корисного використання ОЗ?
8. Які є методи амортизації в бухгалтерському обліку та який метод обрати?
9. Метод 1. Прямолінійний метод амортизації
10. Метод 2. Зменшення залишкової вартості
11. Метод 3. Прискореного зменшення залишкової вартості
12. Метод 4. Кумулятивний метод амортизації
13. Метод 5. Виробничий метод амортизації
14. Відображення амортизації в податковому обліку

Витрати на придбання ОЗ визнаємо шляхом амортизації

Юрособа не може одразу списати на витрати вартість придбаних основних засобів (далі – ОЗ), а повинна визнавати такі витрати поступово, протягом періоду експлуатації цих ОЗ. Тим самим встановлюється ступінь зносу ОЗ та їх остаточна (балансова) вартість.

Процедура амортизації описана в п. 22 – 30 НП(С)БО 7, у п. 23 – 27 Методрекомендацій №561. Але насамперед цікаво зрозуміти, чим амортизація відрізняється від зносу.

Амортизація – це передусім процес, процедура, завдяки якій вартість ОЗ переноситься на витрати. А також знос за один період.

Знос – це сума нарахованої амортизації за певний період. Показує величину зношеності ОЗ.

Тож правильно казати: «Знос, нарахований протягом амортизації, становив 50 000 грн» або «Амортизація за червень – 1 000 грн».

Визначаємо строк експлуатації ОЗ

Амортизацію нараховують протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта. Цей строк є очікуваним, тобто визначається досить суб’єктивно. Хоча під час його визначення слід ураховувати (п. 24 НП(С)БО 7):

• чікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
• фізичний та моральний знос, що передбачається;
• правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та інші чинники.

Якщо підприємству складно визначитися з таким строком, на наш погляд, воно може орієнтуватися на мінімально допустимий строк амортизації, встановлений в пп. 138.3.3 ПКУ, хоча це не догма.

Приклад 1

Підприємство придбало легковий автомобіль за 500 000 грн. Керівник очікує його використання протягом двох років, після чого автомобіль буде продано орієнтовно за 200 000 грн і натомість придбано новий автомобіль.

Очікуваний строк корисного використання – 2 роки. Хоча в пп. 138.3.3 ПКУ мінімальний строк для транспортних засобів – 5 років. Але в ПКУ наведено мінімальний строк експлуатації виключно для потреб податкового обліку платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці.

А для потреб бухобліку підприємство може обрати той строк експлуатації, який вважає за потрібний.

Строк експлуатації підприємство встановлює у розпорядчому акті під час визнання об’єкта ОЗ активом (під час зарахування на баланс).

Документальне оформлення введення ОЗ в експлуатацію та зарахування на баланс

До введення в експлутацію придбане майно, яке колись стане ОЗ, числиться в капітальних інвестиціях (на рахунку 15). 

Введення об’єкта в експлуатацію традиційно здійснюється комісією, спеціально призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства, і оформляється відповідним актом.

Може застосовуватися форма Акта введення в експлуатацію ОЗ, форма якого затверджена Наказом №818. Або підприємства можуть застосовувати самостійно розроблені форми.

Затверджений керівником акт, який є підставою для бухгалтерських записів, і є «розпорядчим актом». Окремо складати якийсь наказ не потрібно.

Таким чином, саме первинний документ про введення об'єкта ОЗ в експлуатацію стає підставою для списання його з капітальних інвестицій і для зарахування його на баланс як об'єкта ОЗ. 

І саме в цьому первинному документі слід встановити строк експлуатації, ліквідаційну вартість та метод амортизації, про які – нижче.

Об’єкт амортизації

Об’єктом амортизації є вартість, яка амортизується (крім вартості земельних ділянок, природних ресурсів і капітальних інвестицій) (п. 22 НП(С)БО 7). Земельні ділянки, природні ресурси і капітальні інвестицій не амортизуються.

Згідно з п. 4 НП(С)БО 7 вартість, яка амортизується, – первісна або переоцінена вартість необоротних активів за мінусом їх ліквідаційної вартості. А ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за мінусом витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією).

За даними прикладу 1, ліквідаційна вартість автомобіля – 200 000 грн, а вартість, яка амортизується, – 300 000 грн (500 000 - 200 000).

Дата початку нарахування і дата припинення нарахування амортизації

Амортизацію нараховують щомісяця починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт ОЗ став придатним для корисного використання (у разі застосування виробничого методу починається з дати, наступної за датою, на яку об’єкт ОЗ став придатним для корисного використання).

Поняття «став придатним для корисного використання» нормами НП(С)БО 7 не визначено. На практиці під цим розуміють зарахування готового об’єкта на рахунок основних засобів: Д-т 10 К-т 15.

Приклад 2

Підприємство ввело в експлуатацію комплект меблів (ОЗ) у березні 2026 року з нарахуванням амортизації за прямолінійним методом.

Амортизація починає нараховуватися з квітня 2026 року.

Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію (при застосуванні виробничого методу припиняється з дати, наступної за датою вибуття об’єкта ОЗ).

Приклад 3

Підприємство списало з балансу верстат (ОЗ) унаслідок невідповідності критеріям визнання активом у лютому 2026 року.

Нарахування амортизації припиняється з березня 2026 року. Останній місяць нарахування амортизації – лютий 2026 року.

Чи зупиняти нарахування амортизації під час простою ОЗ?

Ні. Тому що такої причини зупинення не названо в п. 29 НП(С)БО 7. Це і зрозуміло, адже амортизація нараховується протягом строку очікуваного використання, незалежно від того, чи використовується об’єкт ОЗ фактично.

До речі, тривалий час податкова консультувала, що на період простою податкова амортизація на ОЗ не нараховується. Але зараз у «ЗІР» читаємо іншу відповідь податкової на запитання: «Чи підлягають амортизації у податковому обліку ОЗ та нематеріальні активи, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності у зв’язку з простоєм або до ОЗ та нематеріальних активів немає доступу через їх перебування на територіях на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації?».

Податкова відповідає:

• Не підлягають податковій амортизації відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ ОЗ, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (невиробничі), а також ті, що знаходяться на консервації.
• Якщо ОЗ призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації на такі активи відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду тимчасового простою не припиняється, то ОЗ підлягають амортизації у податковому обліку.
• Те саме стосується й ОЗ, які знаходяться на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій.

Чи можна переглядати строк корисного використання ОЗ?

Відповідно до п. 25 НП(С)БО 7 строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання.

Тобто якщо змінюються очікувані вигоди від використання ОЗ, то строк переглядається. Не може переглядатися, а переглядається. Тобто він має переглядатися обов’язково.

Як правило, оцінюють такий строк під час інвентаризації ОЗ, яку оформляють інвентаризаційними документами. Якщо строк переглянуто, з наступного місяця за місяцем перегляду амортизацію нараховують виходячи з нового строку. Так само може переглядатися і метод нарахування амортизації (див. п. 28 НП(С)БО 7).

Які є методи амортизації в бухгалтерському обліку та який метод обрати?

Пунктом 26 НП(С)БО 7 передбачено п’ять методів амортизації, що їх підприємство може обрати (методи окремо розглядаємо далі). Який із них обрати підприємству для амортизації своїх ОЗ?

Метод підприємство обирає самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від його використання (п. 28 НП(С)БО 7). А якщо очікування змінюються, потрібно обрати інший метод.

У п. 2.1 Методрекомендацій №635 зазначено, що метод амортизації ОЗ визначають розпорядчим документом про облікову політику. Водночас Мінфін у листі від 02.11.2009 №31-34000-20-23-5535/5708 наголосив, що зміна методу амортизації вважається зміною облікової оцінки. Про те, що метод амортизації є елементом облікової оцінки, а не політики, свідчить і норма п. 28 НП(С)БО 7, де сказано, що в разі зміни методу амортизації нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації. А якби це була зміна облікової політики, амортизацію потрібно було б перераховувати за минулі періоди виходячи з нового методу (див. НП(С)БО 6).

Таким чином, метод амортизації не є елементом облікової політики. Навіщо Мінфін згадав його в Методрекомендаціях №635, незрозуміло. Але позаяк це всього-на-всього рекомендації, дотримуватися їх не обов’язково. Проте записувати метод до облікової політики чи ні, вирішує кожне підприємство самостійно.

У будь-якому разі обраний метод амортизації записується до акта, який складає відповідна комісія, затверджує керівник і за яким ОЗ зараховується на баланс (вводиться в експлуатацію).

Як розраховується місячна сума амортизації?

Для всіх методів, крім виробничого, спершу визначають річну суму амортизації, яку потім ділять на 12 місяців (див. п. 29 НП(С)БО 7). Протягом 12 місяців щомісяця нараховують амортизацію в однаковому розмірі: Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 131. Після закінчення першого 12-місячного періоду використання знову визначають річну суму, яку ділять на 12 місяців. І наступні 12 місяців також щомісяця нараховують амортизацію в однаковому розмірі. І так щороку, до повної амортизації.

Метод 1. Прямолінійний метод амортизації

Обирається підприємством, яке очікує, що вигоди від використання ОЗ розподіляються рівномірно протягом усього строку експлуатації.

Приклад 4

Підприємство зарахувало на баланс комп’ютер первісною вартістю 30 000 грн, ліквідаційною вартістю 5 000 грн, зі строком експлуатації 2 роки.

Вартість, яка амортизується, – 25 000 грн (30 000 – 5 000). Річна сума амортизації – 12 500 грн (25 000 : 2 роки). Місячна сума амортизації в перший рік – 1 041,67 грн (12 500 : 12 місяців). Наступного року будуть такі самі річна і місячна суми.

Метод 2. Зменшення залишкової вартості

Цей метод базується на припущенні, що на початку експлуатації об’єкт ОЗ працює ефективніше, а що далі його експлуатують, то більше він зношується, зростають витрати на ремонт, експлуатаційні витрати.

Тому, обираючи цей метод, підприємство очікує, що спершу вигоди від використання об’єкта ОЗ вищі і протягом строку експлуатації знижуються. Отже, в перший рік використання амортизація є вищою, а в наступні роки зменшується.

Амортизацію визначають за формулою:

де n – кількість років амортизації.

За даними прикладу 4, річна норма амортизації – 59,18% [(1 - (5000 : 30000)1/2) х 100%].

Розрахувати корінь зі ступеня можна в Ексель за такою формулою (для кількості років n = 2): [число] ^ (1/2). Якщо n = 3: [число] ^ (1 / 3). І так далі. Значок ^ – в англійській розкладці клавіатури потрібно натиснути «Shift» і «6».

У таблиці 1 розрахуємо суму амортизації для кожного окремого річного періоду.

Таблиця 1. Розрахунок амортизації при застосуванні методу зменшення залишкової вартості

Метод 3. Прискореного зменшення залишкової вартості

Подібний до попереднього методу. Але порівняно з попереднім очікувані вигоди від ОЗ у перші роки вищі. Тобто цей метод доречно застосовувати, якщо на початку експлуатації ефективність використання ОЗ значно вища за ефективність наприкінці експлуатації, коли значно зростають експлуатаційні, ремонті витрати.

Амортизацію визначають за формулою:

де n – кількість років корисного використання об’єкта основних засобів.

Приклад 5

Початкові дані прикладу 4, але строк амортизації – 3 роки.

За даними прикладу 4, річна норма амортизації становить 33,33% (100% : 3). У таблиці 2 розрахуємо суму амортизації для кожного окремого річного періоду.

Таблиця 2. Розрахунок амортизації при застосуванні методу прискореного зменшення залишкової вартості

Метод 4. Кумулятивний метод амортизації

Подібний до попередніх двох методів. Але, на відміну від попередніх, цей метод доречний для ОЗ, якщо ефективність ОЗ протягом строку використання знижується, а вартість ремонтів та експлуатаційних витрат підвищується рівномірно.

Амортизацію визначають за формулою:

Для прикладу 5 сума числа років дорівнює 6 (1 + 2 + 3). У таблиці 3 розрахуємо суму амортизації для кожного окремого річного періоду.

Метод 5. Виробничий метод амортизації

Цей метод використовують, як правило, для виробничих ОЗ, якщо відомо, який обсяг продукції очікується виробити з використанням відповідного об’єкта.

Амортизацію за цим методом визначають за формулою:

Приклад 6

Верстат для виробництва продукції зараховано на баланс. Його вартість, яка амортизується, – 500 000 грн. Розрахунковий обсяг виробництва за весь період експлуатації – 12 000 машино-годин. Протягом першого місяця використання верстат відпрацював 150 машино-годин.

Виробнича ставка амортизації – 41,67 грн на одну машино-годину (500 000 : 12 000).

Амортизація за перший місяць – 6 250,50 грн (150 х 41,67).

Таблиця 3. Розрахунок амортизації у разі застосування кумулятивного методу

Відображення амортизації в податковому обліку

Загалом нарахування амортизації ОЗ підприємствами – платниками податку на прибуток дуже схоже з тим, як це відбувається в бухгалтерському обліку. І це не випадково (див. пп. 138.3.1 ПКУ).

Але є і свої відмінності:

1. Нарахування амортизації ОЗ у податковому обліку здійснюють лише ті платники податку на прибуток, які здійснюють застосування податкових різниць.
2. Підпунктом 138.3.3 ПКУ встановлені мінімально допустимі строки амортизації ОЗ, які застосовуються при усіх із наведених нами вище методах амортизації, крім виробничого. При цьому строки експлуатації ОЗ в бухобліку і мінімальні строки амортизації ОЗ за ПКУ порівнюються, і для нарахування амортизації в податковому обліку застосовуються довші з них.
3. Тимчасово діють і скорочені строки амортизації, встановлені п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року. Але вони стосуються лише 3 – 5 та 9 груп ОЗ за пп. 138.3.3 ПКУ. Тобто машин, обладнання, транспортних засобів, передавальних пристроїв та інших ОЗ (зокрема, покращення орендованих ОЗ).
4. Не підлягають амортизації невиробничі ОЗ – це ОЗ, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку. А господарською діяльністю для оподаткування податком на прибуток визнається та, що має на меті отримання доходу (пп. 14.1.36 ПКУ).