Отримання та використання гранту юридичною особою: бухгалтерський облік та оподаткування у 2026 році

1. Що таке «грант»: визначення терміну та основні характеристики
2. Бухгалтерський облік грантів
3. Правила оподаткування отриманих грантів
4. Відображення в бухгалтерському обліку отримання гранту та його використання
5. Де почитати більше про гранти і їх оподаткування?

Нині світова спільнота активно допомагає українцям і вітчизняному бізнесу через міжнародні та вітчизняні благодійні та громадські організації. Допомога часто надається у формі грантів. Крім того, існують гранти, що видаються на ті чи інші потреби з державного або місцевих бюджетів. Розглянемо, як відобразити в бухгалтерському обліку отримання гранту та його використання. Крім того, проаналізуємо вплив таких операцій на оподаткування.

Що таке «грант»: визначення терміну та основні характеристики

Грант – це кошти (або інші ресурси, такі як майно, роботи, послуги), що надаються на безповоротній та безоплатній основі для реалізації конкретного проєкту, ініціативи чи діяльності, яка відповідає певним цілям грантодавця. Наприклад, грант може надаватися на підтримку розвитку сільського господарства в Україні чи окремої його галузі.

Основні характеристики гранту:

• безоплатність і безповоротність. На відміну від кредиту, грант не потрібно повертати, це фінансова допомога, а не позика;
• цільове використання. Кошти гранту надаються для конкретної мети або проєкту. Їх використання суворо регламентується умовами грантодавця, й одержувач зобов'язаний звітувати про їх витрачання;
• конкурсна основа. Зазвичай гранти розподіляються на конкурсній основі, де потенційні отримувачі подають заявки з детальним описом свого проєкту, бюджету та очікуваних результатів;
• джерела фінансування: гранти можуть надаватися урядовими органами, міжнародними організаціями, благодійними фондами, приватними компаніями тощо.

Крім того, існує поняття так званого «бюджетного гранту». Згідно з пп. 14.1.277-1 ПКУ бюджетний грант — це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєктів у сферах:

• культури та туризму;
• креативних індустрій;
• спорту;
• інших гуманітарних сфер.

Для того щоб грант вважався «бюджетним» у розумінні ПКУ, його надавач має бути включений до спеціального переліку, затвердженого КМУ. Відповідно до постанови КМУ від 18.08.2021 №867, наразі такими надавачами є:

1. Український культурний фонд.
2. Національна установа розвитку.
3. Український молодіжний фонд.
4. Український ветеранський фонд.

Бухгалтерський облік грантів

Як зазначалося вище, грантові кошти призначаються для конкретно визначеної грантодавцем мети, зазвичай для придбання основних засобів (далі – ОЗ). Тому з точки зору бухгалтерського обліку такі кошти є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.

Капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи – це витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством (п. 4 НП(С)БО 7).

Отже, отримання грантових коштів відображається проведенням:

Дт 311 – Кт 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».

Одночасно з цим формуються доходи майбутніх періодів:

Дт 484 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів».

Зверніть увагу!

Якщо ви платник ПДВ і придбали за рахунок гранту ОЗ за ціною, що містить ПДВ, то це ПДВ до капітальних інвестицій не потрапить. За ним ви отримаєте право на податковий кредит (про що далі), але водночас, на думку автора, треба буде і визнати дохід на суму такого ПДВ. Адже отриманий грант буде витрачено на сплату цього ПДВ і це можна вважати витратами підприємства, про які йдеться в п. 17 НП(С)БО 15. 

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15).

Кошти отриманого гранту, спрямованого на капітальні інвестиції, відображають у складі доходів не у періоді їх отримання і в повній сумі, а протягом строку амортизації придбаного ОЗ  пропорційно до нарахованої амортизації.

При цьому в бухгалтерському обліку формуватиметься проведення:

Дт 69 – Кт 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».

Об’єкт ОЗ, придбаний за грантові кошти, оприбутковується в бухгалтерському обліку та амортизується в загальному порядку.

Правила оподаткування отриманих грантів

Податок на прибуток

Зазвичай, при обчисленні податку на прибуток отримання цільового фінансування для будь-яких цілей слід відображати за бухгалтерськими правилами. Робити так потрібно і «малодохідникам» (підприємствам із річним доходом до 40 млн грн), і «високодохідникам». Адже  податкових різниць для отримання цільового фінансування нормами ПКУ не передбачено. Винятком є бюджетні гранти.

Так, згідно з пп. 140.4.8 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.

Крім того, згідно з пп. 140.5.16 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ .  

При цьому обидві наведені вище різниці застосовуються як  «великодохідниками» (підприємствами з річним доходом понад 40 млн грн), так і «малодохідниками» ( пп. 134.1.1 ПКУ).

У додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств ці дві різниці відображаються так:

• зменшення фінансового результату за пп. 140.4.8 ПКУ – у рядку 3.2.6;
• збільшення фінансового результату за пп. 140.5.16 ПКУ – у рядку 3.1.14.

ПДВ

Кошти, отримані підприємством як грант, не є об’єктом оподаткування ПДВ, адже в рахунок таких коштів не здійснюватиметься будь-яке постачання товарів чи послуг.

При цьому підприємство має право на податковий кредит за придбаними за рахунок такого гранту товарами (послугами). Таке роз’яснення надала ДПС в ІПК від 02.09.2024 №4298/ІПК/99-00-21-03-02.

Водночас радимо звернути увагу на позицію ДПС щодо необхідності нарахування коригуючого ПДВ у разі, коли фінансування відбувається  безпосередньо на рахунок постачальника.

У ЗІР на запитання:

«Чи має право підприємство на податковий кредит на підставі податкової накладної, отриманої від постачальника обладнання та чи потрібно в цій ситуації нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ, якщо підприємство отримує цільове фінансування для придбання основних засобів (обладнання): 50% – з бюджету, 50% – від благодійної організації, а фінансування може надходити або на рахунок підприємства з подальшим перерахуванням постачальнику, або безпосередньо на рахунок постачальника за умовами тристороннього договору?»

податківці відповідають:

«За фактично здійсненою операцією підприємства (платника ПДВ) з придбання обладнання на митній території України підставою для включення сум ПДВ, нарахованих (сплачених) за такою операцією, є податкова накладна, складена на підставі первинних документів та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (платником ПДВ) такого обладнання.
Водночас якщо оплата за таке обладнання буде здійснюватися не безпосередньо підприємством, а третьою особою, то у підприємства виникатиме обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ».

Єдиний податок III групи

Якщо цільове фінансування отримує юридична особа – платник єдиного податку (далі – ЄП) III групи, то виникає закономірне запитання: чи потрібно включати цю суму до оподатковуваного доходу такого суб’єкта господарювання?

Адже за загальним правилом доходом для юрособи-платника ЄП 3 групи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі (пп. 2 п. 292.1 ПКУ).

При цьому відповідно до абз. 4 п. 292.11 ПКУ до складу оподатковуваного доходу платника ЄП не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від:

• Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування;
• з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.

Отже, грантові кошти, отримані від міжнародної організації чи від інших організацій, включаються до доходу «єдинника» та оподатковуються ЄП за відповідною ставкою. При цьому включати в дохід потрібно усю отриману суму відразу.

Єдиний податок IV групи

Як відомо, базою оподаткування ЄП IV групи є площа сільгоспугідь, а тому факт отримання гранту на розмір ЄП не вплине.

Водночас аграріїв турбує інше запитання: чи слід включати таку суму до загальної суми доходу при розрахунку сільгоспчастки?

Нагадаємо, що форма Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва затверджена наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 №772 (далі – Розрахунок сільгоспчастки). Бланк цього Розрахунку ви можете знайти у нас на сайті за посиланням. 

Суму гранту слід показати у складі загального доходу – ряд. 2 Розрахунку сільгоспчастки. Але в цьому випадку треба зазначити лише ту частку гранту, яка була визнана доходом за правилами бухгалтерського обліку. 

Зокрема, як зазначалося вище, в разі, якщо грант було отримано на придбання ОЗ, то дохід визнається не у всій сумі гранту, а лише в розмірі амортизації ОЗ, який був придбаний за грантові кошти. Тобто при складанні Розрахунку сільгоспчастки у ряд. 2 вказується лише дохід розрахункового періоду від гранту в сумі амортизації ОЗ, які були придбані за рахунок цього гранту.

Слід зазначити, що виключити цю суму з доходу через рядок 3.1 не вдасться, адже в ньому відображаються лише суми одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки.

Відображення в бухгалтерському обліку отримання гранту та його використання

Приклад

Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 12 000 000 грн (у т.ч. ПДВ – 2 000 000 грн) за рахунок коштів, наданих міжнародним благодійним фондом. Вартість послуг з доставки  обладнання стороннім перевізником – 30 000 грн (у т.ч. ПДВ – 5 000 грн). Строк експлуатації обладнання становить 7 років. Ліквідаційна вартість – 200 000 грн. Обрано прямолінійний метод амортизації.

Первісна вартість обладнання – 10 025 000 грн (10 000 000 + 25 000).

Вартість, яка амортизується, – 9 825 000 грн (10 025 000 - 200 000). Як бачимо, ця вартість відрізняється від суми гранту, до того ж, вона містить й витрати на доставку ОЗ від продавця. Тож, просто визнати дохід у сумі амортизації не вийде; його доведеться визначати пропорційно. 

Сума амортизації за один місяць – 116 964,29 грн (9 825 000 : 7 років : 12 місяців), що становить 1,1904 % [(116 964,29 / 9 825 000) х 100 %] від вартості, яка амортизується.

Сума цільових коштів (гранту), яка визнається щомісяця в доходах пропорційно до суми нарахованої амортизації – 119 040 грн (10 000 000 х 1,1904 %).

Сума цільових коштів (гранту), яка визнається доходом при придбанні ОЗ, це сума ПДВ - 2 000 000 грн. 

Таблиця. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за прикладом

Де почитати більше про гранти і їх оподаткування?

• Отримання гранту у 2026: які податкові наслідки для ФОП 
• Чи є грант, отриманий від міжнародних благодійних організацій, доходом ФОП? 
• Юрособа-"єдинник" отримала грант від іншої юрособи: чи буде виникати дохід 
• Компенсація витрат на сплату процентів за доступним кредитом: чи є бюджетним грантом для податкового обліку 
• Бюджетні гранти у юросіб-«єдинників»-2026: умови звільнення від оподаткування та випадки визнання доходу 
• Як відобразити мікрогрант на бізнес у додатку 4ДФ?