- Списання майна та ПДВ: коли податкові зобов’язання НЕ нараховуються?
- Які документи підтверджують факт руйнування майна?
- Які податкові наслідки: податок на прибуток та податкові різниці?
- Як оподатковується гуманітарна допомога на відбудову?
- Практичні рекомендації
- Де почитати більше про списання знищеного майна?
Коментар до ІПК ДПС від 16.06.2026 №3464/ІПК/99-00-21-02-02
Воєнні реалії поставили український бізнес перед жорсткими викликами. Один із найважчих – втрата виробничих потужностей, будівель та товарних запасів внаслідок ворожих обстрілів чи атак БПЛА.
У таких критичних ситуаціях підприємці опиняються перед подвійним випробуванням: як фізично відновити справу та як правильно оформити втрати в обліку. Адже помилка у списанні знищеного майна може призвести до донарахування ПДВ та податку на прибуток.
Розглянемо практичну ситуацію: підприємство (ТОВ) зазнало значного руйнування майна через влучання дронів (факт зареєстровано в ЄРДР). ДПС надала роз'яснення щодо податкових наслідків такого влучання для ТОВ.
Списання майна та ПДВ: коли податкові зобов’язання НЕ нараховуються?
Головне побоювання будь-кого, чиє майно було знищене, – необхідність начисляти ПДВ за п. 198.5 ПКУ як за майно, «не використане в господарській діяльності».
ДПС заспокоїла: за умови правильного документального підтвердження нараховувати ПДВ не потрібно.
Товари та запаси
Під час дії воєнного стану товари, придбані з ПДВ і знищені через обставини непереборної сили, не вважаються використаними в негосподарській діяльності (п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ). Норми п. 198.5 ПКУ щодо них не застосовуються.
В той же час податківці наполягають, що для товарів обов'язковою є наявність сертифіката Торгово-промислової палати (ТПП), яка підтверджує факт форс-мажору. Про те, як його отримати, ми розповідали у статті.
Основні засоби
Ліквідація ОЗ через їх знищення або зруйнування без згоди платника не вважається постачанням товарів (п. 189.9 ПКУ). Натомість щоб не нараховувати ПДВ на списані основні засоби, підприємство має підтвердити факт зруйнування відповідними документами.
Які документи підтверджують факт руйнування майна?
Такими документами у коментованій ІПК (з посиланнями на УПК Мінфіну №673) названі:
- Сертифікат ТПП про форс-мажорні обставини.
- Акт про пожежу (за участю ДСНС, адміністрації та потерпілих).
- Витяг з відповідного реєстру про припинення права власності на основні засоби (у разі повного знищення, ст. 349 ЦКУ).
- Витяг з ЄРДР про реєстрацію кримінального правопорушення.
- Інші офіційні документи, що засвідчують факт знищення/зруйнування.
Які податкові наслідки: податок на прибуток та податкові різниці?
Як втрата майна впливає на розрахунок податку на прибуток і чи потрібно коригувати фінансовий результат? Відповідь ДПС на це запитання можна представити у такому вигляді:
Інвентаризація – обов’язкова
У разі техногенних аварій, пожеж чи стихійного лиха підприємство зобов'язане провести інвентаризацію (Постанова КМУ №419, Положення Мінфіну №879).
Списання запасів
Операції відображаються виключно за правилами бухгалтерського обліку. Докладно про це читайте у статті тут.
ПКУ не передбачено коригування фінансового результату (податкових різниць) за операціями зі списання запасів. Вони просто зменшують фінрезультат через бухгалтерські витрати.
Списання основних засобів
- виробничі ОЗ: фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості та зменшується на суму податкової залишкової вартості (ст. 138 ПКУ).
- невиробничі ОЗ: фінансовий результат збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості (зменшення податковою вартістю не передбачено).
Тема списання ОЗ та запасів внаслідок форс-мажору розглянута тут та тут.
Таблиця. Податкові наслідки списання майно, знищеного внаслідок атаки БПЛА (за матеріалами ІПК)
| Об'єкт/Операція | ПДВ (чи нараховується?) | Податок на прибуток (податкові різниці) | Ключова умова / Документи |
| Знищені ТМЦ | НІ (п. 32-1 підр. 2 розд. XX ПКУ) | Відсутні. Враховуються у витратах за правилами бухобліку. | Сертифікат ТПП + Акт інвентаризації. |
| Знищені виробничі ОЗ | НІ (п. 189.9 ПКУ) | Є різниці. Збільшення на бухгалтерську залишкову вартість, зменшення на податкову (п. 138.1 - 138.2 ПКУ) | Витяг з ЄРДР, Акт ДСНС, Витяг з реєстру прав, Сертифікат ТПП. |
| Знищені невиробничі ОЗ | НІ (п. 189.9 ПКУ) | Є різниця. Збільшення на бухгалтерську залишкову вартість (п. 138.1 ПКУ) |
Як оподатковується гуманітарна допомога на відбудову?
Якщо підприємство отримує гуманітарну допомогу на відновлення знищених основних засобів та майна, може виникнути питання щодо її оподаткування.
У ІПК ДПС консультує: отримання такої допомоги відображається у складі фінансового результату за загальними правилами бухгалтерського обліку. Іншими словами окремого «спеціального» податку чи специфічних коригувань для цієї операції ПКУ не встановлює.
Про бухгалтерський облік гуманітарної допомоги, наприклад, отриманих у вигляді ОЗ, читайте тут.
Практичні рекомендації
- Не зволікайте з інвентаризацією. Одразу після отримання безпечного доступу до об'єкта видайте наказ та проведіть інвентаризацію втрачених та пошкоджених активів.
- Фіксуйте факт пошкодження у правоохоронних органах. Обов'язково отримайте Витяг з ЄРДР за фактом обстрілу чи атаки БПЛА.
- Зверніться до Торгово-промислової палати. Отримання сертифіката про форс-мажор – це головний запобіжник від претензій ДПС щодо нарахування ПДВ на списані активи.
- Зберіть повний комплект первинних документів. Акти ДСНС, фото/відеофіксація, розрахунки та акти списання мають бути сформовані й підписані належним чином до моменту подання податкової звітності.
Де почитати більше про списання знищеного майна?
- Списання ОЗ, запасів внаслідок форс-мажору
- Часткове руйнування будівлі внаслідок обстрілу: як оформити та відобразити в бухобліку
- Якщо знищено (пошкоджено) майно, техніку, авто, документацію: що робити, документальне оформлення та облік
- Відшкодування вартості пошкоджених або знищених орендованих ОЗ: що з ПДВ?
- Майно знищене пожежею: податкові наслідки з точки зору ДПСУ
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату , вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
