Отримання авто як гуманітарної чи благодійної допомоги у 2026 році: порядок оформлення та податкові нюанси

1. Чи може ТОВ отримати автомобіль як гуманітарну допомогу?
2. Правила звітування щодо гуманітарної допомоги
3. Бухгалтерський облік гуманітарної допомоги
4. Введення автомобіля в експлуатацію
5. Чи можна ТОВ оформити отримання автомобіля як благодійну допомогу?
6. Бухгалтерський облік благодійної допомоги
7. Податковий облік гуманітарної або благодійної допомоги

Чи може ТОВ отримати автомобіль як гуманітарну допомогу?

Особливості отримання та використання гуманітарної допомоги регулюються Законом про гуманітарну допомогу (Закон України від 22.10.1999 №1192-XIV «Про гуманітарну допомогу») та Порядком №953 (Порядок пропуску та обліку гуманітарної допомоги в умовах воєнного стану, затверджений Постановою КМУ від 05.09.2023 №953).

Згідно зі ст. 1 Закону про гуманітарну допомогу, набувачами гуманітарної допомоги є фізичні та юридичні особи, які її потребують і яким вона безпосередньо надається.

Зверніть увагу!

Набувачем гуманітарної допомоги зі статусом юрособи може бути лише юрособа, зазначена в пп. «а», «б», «в», «г», «ґ», «д», «е», «є», «і» п. 5 ст. 1 Закону про гуманітарну допомогу. А це громадські об’єднання, неприбуткові державні та комунальні підприємства, установи, організації та органи місцевого самоврядування, благодійні організації тощо.

Звичайне комерційне ТОВ, як правило, не входить до цього переліку. Винятки можливі, наприклад, якщо це ТОВ здійснює реабілітацію осіб з інвалідністю або надає медичні послуги населенню та уклало відповідний договір з МОЗ.

Правила звітування щодо гуманітарної допомоги

Якщо ТОВ все ж має право на гуманітарну допомогу, воно повинне дотримуватися жорстких вимог щодо звітності.

За Порядком №953 це:

1. Автоматизована система: Весь облік ведеться в електронному кабінеті автоматизованої системи реєстрації гуманітарної допомоги.
2. Інвентаризаційний опис: Отримувач (крім бюджетних та медичних установ) протягом 15 календарних днів з дати митного оформлення має сформувати інвентаризаційний опис фактично отриманої допомоги.
3. Щомісячний звіт: Отримувач зобов'язаний щомісяця до 15 числа подавати електронний звіт про наявність та розподіл допомоги до повного її використання.
4. Відповідальність: Якщо звіт не подано протягом 90 днів з дати митного оформлення, допомога вважається використаною не за цільовим призначенням, а отримувач може втратити свій статус у Реєстрі.

З наведеного випливає, що ТОВ може оформити авто як гуманітарну допомогу лише у виняткових випадках з обов’язковою реєстрацією в автоматизованій системі та щомісячним звітуванням.

Бухгалтерський облік гуманітарної допомоги

Особливості бухобліку отриманої гуманітарної допомоги встановлені Наказом №298. Таку допомогу відображають проведенням:

Д-т 152 К-т 484

– на суму отриманих як гуманітарна допомога ОЗ (автомобіля).

На яку вартість відображати зазначене проведення?

Гуманітарна допомога отримується безоплатно. У такому разі первісну вартість безоплатно отриманого відображають у сумі справедливої вартості (див. п. 10 НП(С)БО 7).

Справедлива вартість

– це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 7). Тобто фактично це ринкова вартість об’єкта ОЗ (автомобіля).

Причому в п. 1.6 Наказу №298 зазначено про митну вартість отриманих від іноземних донорів товарно-матеріальних цінностей.

Таким чином, на наш погляд, ОЗ може відображатися за митною вартістю. В описаній конкретній ситуації митна вартість може виступати справедливою вартістю.

Введення автомобіля в експлуатацію

Оформити отримання автомобіля від нерезидента, який надає гуманітарну допомогу, можна Актом приймання-передачі ОЗ.

Бланк Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма №ОЗ-1) ви можете знайти за посиланням. Слід зазначити, що зараз ця форма Акту не є чинною, отже, ТОВ може як скористатися цим бланком, так і створити власну форму Акту (головне, щоб в цьому документі були усі обов'язкові реквізити, встановлені ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік). 

Але отримання автомобіля ще не означає, що його введено в експлуатацію і з наступного місяця потрібно нараховувати його амортизацію.

Відповідно до ч. 2 ст. 12 Закону про дорожній рух посадові особи, які відповідають за експлуатацію і технічний стан транспортних засобів, зобов’язані не випускати на лінію транспортні засоби, якщо вони не зареєстровані у встановленому порядку.

Власники транспортних засобів та особи, які використовують їх на законних підставах, зобов’язані зареєструвати (перереєструвати) належні їм транспортні засоби протягом десяти діб після придбання, митного оформлення, одержання транспортних засобів або виникнення обставин, що потребують внесення змін до реєстраційних документів (ст. 34 Закону про дорожній рух).

Керування водієм транспортним засобом, не зареєстрованим або не перереєстрованим в Україні в установленому порядку, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 н.м.д.г. (850 грн).

Таким чином, введення автомобіля в експлуатацію можливе тільки після його держреєстрації.

Якщо підприємство оплачувало митні платежі, послуги митного брокера тощо, оплачуватиме послуги держреєстрації, платитиме пенсійний збір, такі витрати списуватиме на субрахунок 152. По суті, такі витрати збільшать первісну вартість отриманого автомобіля (п. 8, 10 НП(С)БО 7).

Після держреєстрації, у місяці здійснення держреєстрації, наприклад у квітні, ТОВ може ввести автомобіль в експлуатацію:

Д-т 104 К-т 152.

Введення в експлуатацію можна оформити також Актом за формою №ОЗ-1 або самостійно розробленою формою Акту. З місяця, наступного після місяця введення в експлуатацію, починається нарахування амортизації автомобіля (див. п. 29 НП(С)БО 7). 

У сумі, пропорційній до нарахованої амортизації, визнають дохід від безоплатно отриманого автомобіля (див. п. 1.5 Наказу №298):

Д-т 484 К-т 745.

Приклад 1. Бухгалтерський облік гуманітарної допомоги

ТОВ (зареєстрований отримувач гуманітарної допомоги) отримало від донора легковий автомобіль:

Справедлива вартість авто: 400 000 грн.

Витрати на митне оформлення та реєстрацію: 20 000 грн.

Первісна вартість: 420 000 грн (400 000 + 20 000).

Строк корисного використання: 60 місяців.

Місячна амортизація: 7 000 грн (420 000 / 60).

Місячний дохід (пропорційно до безоплатної частини): 6 666,67 грн (400 000 / 60).

Таблиця 1. Бухгалтерський облік отриманої гуманітарної допомоги у вигляді автомобіля

Чи можна ТОВ оформити отримання автомобіля як благодійну допомогу?

Якщо ТОВ не потрапляє до винятків і є звичайним комерційним («прибутковим») підприємством та планує використовувати авто у власній господарській діяльності, воно не може бути отримувачем чи набувачем саме гуманітарної допомоги.

Чи можна авто оформити як благодійну допомогу, на яку не поширюються специфічні вимоги Закону про гуманітарну допомогу щодо реєстрації в автоматизованій системі та звітування?

За Законом про благодійну діяльність набувач благодійної допомоги – це фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада, що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених цим Законом. Юрособи можуть отримувати благодійну допомогу, але тільки для досягнення цілей, визначених цим Законом. Такі цілі визначені у ст. 3 Закону про благодійну діяльність – це освіта, охорона здоров’я, екологія, соціальні послуги, спорт, культура, наука тощо.

Якщо ТОВ діє в одній із зазначених в Законі сфер, то воно може отримати благодійну допомогу, оформивши з нерезидентом договір про благодійну пожертву (ч. 1 ст. 6 Закону про благодійну діяльність).

Якщо ж ні, передачу автомобіля можна оформити і як подарунок – укласти договір дарування (гл. 55 ЦКУ).

Бухгалтерський облік благодійної допомоги

Бухгалтерський облік благодійної допомоги подібний до обліку гуманітарної допомоги. Але при обліку благодійної допомоги доречно використовувати бухгалтерські проведення, наведені в Методрекомендаціях №560 (Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені Наказом Мінфіну від 30.09.2003 №561), для операцій з безоплатного отримання активів.

Приклад 2. Бухгалтерський облік благодійної допомоги

ТОВ отримало від нерезидента легковий автомобіль як благодійну допомогу.

Справедлива (ринкова) вартість авто: 400 000 грн.

Витрати на митне оформлення та реєстрацію: 20 000 грн.

Первісна вартість: 420 000 грн (400 000 + 20 000).

Строк корисного використання: 60 місяців.

Місячна амортизація: 7 000 грн (420 000 / 60).

Місячний дохід (пропорційно до вартості безоплатного активу): 6 666,67 грн (400 000 / 60).

Таблиця 2. Бухгалтерський облік благодійної допомоги у вигляді автомобіля

Податковий облік гуманітарної або благодійної допомоги

Податковий облік однаковий як для гуманітарної допомоги, так і для благодійної, яка не є гуманітарною.

Податок на додану вартість

Якщо ТОВ сплатило «імпортний» ПДВ, на підставі митної декларації воно має право відобразити ПК. Докладніше про «імпортний» ПДВ читайте в наших матеріалах:

• ПК з ПДВ резидента за операцією з імпорту безоплатно отриманих від нерезидента зразків товарів на підставі МД
• Безоплатно отримані імпортні зразки: як відобразити в бухобліку?
• Податкові наслідки безоплатного імпорту джерел безперебійного живлення

Якщо автомобіль використовуватиметься в господарській діяльності ТОВ, немає підстав нараховувати компенсувальний ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінрезультат до оподаткування, відкоригований на податкові різниці, якщо платник застосовує такі коригування (пп. 134.1.1 ПКУ).

Амортизація безоплатно отриманого автомобіля зменшуватиме фінрезультат до оподаткування, а дохід, визнаний пропорційно до нарахованої амортизації, збільшуватиме такий фінрезультат. І якщо ТОВ застосовує коригування на податкові різниці, буде стандартна «амортизаційна» податкова різниця за ст. 138 ПКУ.

Інших специфічних різниць, пов’язаних із безоплатно отриманим об’єктом ОЗ, ПКУ не встановлює.