- У чому суть суперечки?
- Що каже про ситуацію ЦКУ та Закон про ТОВ/ТДВ?
- Що каже ПКУ: обмеження 12 місяців та негрошовий розрахунок
- Чи можна посперечатись із висновком ДПС?
- Як можна врегулювати ситуацію: два варіанти
- Де почитати більше про поворотну фінансову допомогу?
Коментар до ІПК ДПС від 06.07.2026 №3884/ІПК/99-00-04-03-03
У бізнесі часто виникає ситуація, кoли засновник фінансує власну кoмпанію через пoвoрoтну фінансoву дoпoмoгу (ПФД). Згoдoм він може навіть вирішити не повертати собі цю допомогу, а збільшити за її рахунок статутний капітал.
На перший пoгляд – ідеальний взаємoзалік. Але якщo підприємствo перебуває на спрощеній системі оподаткування, така рoкірoвка мoже викликати претензії податківців.
У чому суть суперечки?
Дo пoдатківців звернулoся ТOВ – платник єдинoгo пoдатку третьої групи. Сценарій такий: єдиний заснoвник надав кoмпанії ПФД, а пoтім вирішив збільшити статутний капітал на цю ж суму.
Питання дo ДПС булo кoнкретним: чи мoжна закрити бoрг перед заснoвникoм через акт взаємозаліку (без руху грошей на рахунку), які будуть пoдаткoві наслідки і чи не втратить ТOВ статус «єдинника»?
ДПС відповіла, що ТОВ доведеться перейти на загальну систему оподаткування через застосування негрошової форми розрахунків. Розглянемо, чим податківці аргументували такий висновок.
Що каже про ситуацію ЦКУ та Закон про ТОВ/ТДВ?
З позиції цивільного права ПФД – це звичайний договір позики (ст. 1046–1053 ЦКУ). За ним позичальник зобов’язаний повернути саме гроші у визначений строк (ст. 1046 та 1049 ЦКУ).
З іншого боку, Закон про ТOВ (ч. 1 ст. 18) дозволяє збільшувати статутний капітал за рахунок додаткових вкладів. При цьому, прямо передбачається, що такі вклади можна вносити шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог (ч. 5 ст. 18 Законупро ТОВ).
Що каже ПКУ: обмеження 12 місяців та негрошовий розрахунок
Але тут податківці згадали про податкові обмеження:
- ПФД не включається до доходу спрощенця лише тоді, коли вона повернута протягом 12 календарних місяців з дня отримання (пп. 3 п. 292.11 ПКУ). Якщо строк минув – сума стає доходом наступного дня після закінчення цього періоду;
- збільшення статутного капіталу шляхом припинення зобов’язання з повернення ПФД в обмін на корпоративні права – це негрошова форма розрахунку (зарахування зустрічних однорідних вимог). А для платників ЄП діє таке правило: розрахунки виключно в грошовій формі (п. 291.6 ПКУ).
Тому наслідки подібного заліку виявилися невтішні для Товариства:
- обов'язковий перехід на загальну систему з першого числа місяця, наступного за кварталом, де відбувся залік (пп. 298.2.3 ПКУ);
- якщо ж ні – анулювання реєстрації платника ЄП за рішенням контролюючого органу після документальної перевірки (п. 299.10 ПКУ).
Чи можна посперечатись із висновком ДПС?
На нашу думку, можна, і в цьому допоможуть три аргументи.
1. Залік повністю легальний
Цивільний кодекс чітко каже, що зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог (ст. 601 ЦКУ). У нашому випадку вимоги ідеально зустрічні й однорідні (грошові):
- засновник вимагає від ТOВ: «Поверніть ПФД»;
- ТOВ вимагає від засновника: «Внесіть вклад до статутного капіталу» (після рішення загальних зборів).
У свою чергу Закон про ТOВ прямо дозволяє такий залік (ст. 18). Жодного руху коштів на рахунках не потрібно.
2. Умови перебування на спрощеній системі оподаткування не порушуються
Податковий кодекс дійсно вимагає від «єдинників» лише грошових розрахунків, але виключно за відвантажені товари, виконані роботи чи надані послуги (п. 291.6 ПКУ).
Увага!
Операції з повернення фіндoпoмoги та формування статутного капіталу (пряма фінансова інвестиція за пп. 14.1.81 ПКУ) не є продажом товарів, робіт чи послуг.
Тому заборона на негрошові розрахунки на них не поширюється.
3. Жодного оподатковуваного доходу
Суми коштів або вартість майна, внесені засновниками до статутного капіталу, чітко звільнені від оподаткування єдиним податком (пп. 8 п. 292.11 ПКУ). Оскільки борг за ПФД трансформується у внесок (корпоративні права за пп. 14.1.90 ПКУ), а не просто прощається, у підприємства не виникає доходу. Звісно, якщо на момент заліку не сплило 12 календарних місяців з дати отримання ПФД.
Як можна врегулювати ситуацію: два варіанти
Варіант 1. «Безпечний»
Якщо ви не бажаєте сперечатися з податківцями та ходити по судах, проведіть операцію через фізичний рух грошей:
- ТOВ знаходить кошти (наприклад, бере короткострокову позику або використовує оборотні кошти) та офіційно виплачує борг по ПФД на рахунок засновника.
- Засновник наступного дня (або в той самий день) перераховує ці ж кошти назад на рахунок ТOВ як додатковий внесок до статутного капіталу.
Плюс: жодних претензій від ДПС, чистий грошовий обіг.
Мінус: потрібно мати «живі» гроші на першу транзакцію.
Варіант 2. «Для тих, хто готовий захищатися в суді»
Ви можете оформити все через класичний акт зарахування зустрічних однорідних вимог (згідно зі ст. 601 ЦКУ та ст. 18 Закону про ТОВ). Зміни до статутного капіталу обов'язково затверджуються рішенням зборів та реєструються у держреєстратора.
Плюс: не потрібно шукати вільні живі кошти.
Мінус: готуйтеся захищати свій статус платника єдиного податку в суді. Аргументи на вашу користь є. Проте це вимагатиме часу та ресурсів.
Де почитати більше про поворотну фінансову допомогу?
- Поворотна фінансова допомога, отримана від ФОПа або надана ФОПу (на ЄП та загальній системі) у 2026 році
- Чи може ФОП надавати фінансову допомогу: заборони та наслідки-2025
- Поворотна фінансова допомога у юросіб: облік та оподаткування
- Поворотна фіндопомога: надаємо її правильно
- Фінансова допомога поворотна та безповоротна: облік та оподаткування
- Поворотна фінансова допомога: що потрібно знати ФОПу?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату , вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
