Гіг-спеціалісти, які мали щорічну оплачувану перерву, мають доплатити ПДФО до 18% та ВЗ 5%, – позиція ДПС

1. Чому ДПС змінила свою позицію щодо оподаткування виплат персоналу резидента Дія Сіті?
2. Про що у 2026 році запитав резидент Дія Сіті у ДПС?
3. Чому ДПС вважає, що доведеться доплатити ПДФО?
4. Як суди ставляться до позиції ДПС?
5. Практичні рекомендації для резидентів Дія Сіті
6. Де почитати більше про оплачувані перерви гіг-спеціалістів Дія Сіті?

Коментар до ІПК ДПС від 16.07.2026 №4112/ІПК/99-00-24-03-03

Чому ДПС змінила свою позицію щодо оподаткування виплат персоналу резидента Дія Сіті?

Щоб зрозуміти суть проблеми, варто нагадати, що у резидентів Дія Сіті, точніше, у їх персоналу, є податкова пільга з ПДФО - там, де решта платять 18% ПДФО, вони платять лише 5%. Однак, ця пільгова ставка стосується не всіх видів доходів, і саме це стало причиною звернення резидента Дія Сіті до ДПСУ. 

Резидент Дія Сіті має серед свого персоналу гіг-спеціалістів. А гіг-контракт, нагадаємо, це такий мікс трудового і цивільно-правового договору. Зокрема, гіг-спеціалісти не мають права на щорічні оплачувані відпустки. Але в них є щорічні оплачувані перерви. Яку ставку ПДФО застосовувати щодо їх оплати?

Певний час податківці дозволяли застосовувати до такої оплати пільгову ставку ПДФО. В квітні 2024 році вони навіть видали Інформаційний лист №4/2024. У ньому було надано чітку відповідь: якщо щорічна оплачувана перерва є складовою частини винагороди за гіг-контрактом, вона оподатковується за пільговою ставкою ПДФО 5%. Якщо ж вона не прописана як складова винагороди – застосовується базова ставка 18% ПДФО. І, звісно ж, з такої виплати утримується військовий збір (ВЗ).

Проте вже в червні 2024 року Міністерство фінансів України висловило протилежну позицію: оплата перерви не може оподатковуватися 5% ПДФО, до неї має застосовуватися базова ставка 18%. ДПС слухняно підпорядкувалася Мінфіну, і змінила точку зору. Законодавство при цьому не змінилося, змінилася лиши думка податківців. Дехто дізнався про це вже при податковій документальній перевірці. 

Про що у 2026 році запитав резидент Дія Сіті у ДПС?

Опинившись у такій ситуації, зовсім не дивно, що резиденти Дія Сіті почали звертатися до ДПС із двома логічними запитаннями, які хвилюють увесь IT-сектор:

• чи коректно вважати, що нова позиція має застосовуватися виключно з моменту її узгодження (з червня 2024 року), а не ретроспективно? Адже компанії діяли сумлінно і керувалися офіційними роз’ясненнями самої ДПС! Дехто навіть ІПК встиг отримати із лояльною відповіддю!
• чи потрібно перераховувати податки та вносити зміни у звітність за минулі періоди (2022–2024 роки), якщо компанія застосовувала офіційний підхід ДПС, діючий на той момент?

Чому ДПС вважає, що доведеться доплатити ПДФО?

Відповідь контролюючого органу виявилася невтішною для резидента Дія Сіті.

1. Звільнення від штрафів/пені є, але від самого податку – немає

ДПС визнає, що якщо платник діяв відповідно до ІПК і законодавство щодо ставки ПДФО для резидентів Дія Сіті не змінилося, це захищає його від фінансових санкцій.

Увага!

Згідно з пп. 112.8.2 ПКУ дія у відповідності до ІПК або узагальнюючої консультації є обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності. Пеня у такому разі не нараховується, а нарахована – підлягає анулюванню (пп. 129.9.2 ПКУ).

Але звільнення від штрафів та пені не звільняє платника від обов’язку сплатити сам податок (п. 53.1, п. 112.6 ПКУ).

Оскільки Мінфін висловив свою позицію у червні 2024 року, навіть, якщо про це і про зміну позиції ДПСУ дізналися не всі -  це і є остаточне розяснення, за яким мали діяти резиденти Дія Сіті. А якщо не діяли – тепер доведеться донарахувати ПДФО за весь період заниження ставки ПДФО до оплати щорічної перерви гіг-спеціалістів.

2. Примусовий перерахунок та доплата

Щодо другого питання, позиція ДПС є безумовною:

• податковий агент зобов’язаний утримувати ПДФО за відповідною ставкою та військовий збір;
• роботодавець/податковий агент має право (і в даній ситуації – обов'язок) здійснювати перерахунок нарахованих доходів та утриманого ПДФО за будь-який період.

Отже, якщо у 2022–2024 роках компанія утримувала 5% замість 18%, вона зобов’язана зробити перерахунок, донарахувати різницю в 13% ПДФО та утримати її з доходу гіг-спеціалістів.

Результат проведеного перерахунку за минулі періоди (2022–2024 рр.) відображається у Додатку 4ДФ до Розрахунку за той поточний звітний період, у якому фактично було проведено такий перерахунок.

Як суди ставляться до позиції ДПС?

Податкова служба не одна змінила вектор на фіскальний. Її позицію вже офіційно підтримала нова судова практика, наприклад, постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 02 грудня 2025 року у справі №160/7269/25.

Історія розгорталася за знайомим сценарієм. Товариство, маючи статус резидента Дія Сіті, укладало з фахівцями гіг-контракти. За їхніми умовами гіг-спеціаліст має гарантоване право на щорічну оплачувану перерву, а сума її оплати прямо включалася до складу загальної винагороди. Такий підхід спонукав компанію звернутися до ДПС за ІПК, аби розвіяти будь-які сумніви щодо оподаткування. Проте відповідь ДПС виявилася невтішною: замість пільгових 5% ПДФО – повні 18%. Не погодившись із цим, бізнес пішов до суду.

У залі суду зійшлися два принципово різних підходи до розуміння природи гіг-контракту.

Логіка компанії базувалася на букві та дусі гіг-контракту: щорічна оплачувана перерва є невід'ємною частиною винагороди, прямо передбаченою угодою. Оскільки це єдина винагорода гіг-фахівця в межах спецрежиму, вона повинна оподатковуватися за пільговою ставкою 5% ПДФО.

Податківці ж розділили сутність виплат на «робочу» та «позаробочу». Пільгова ставка 5% створена виключно для винагороди за реально виконані роботи або надані послуги. Час щорічної перерви – це період, коли робота не виконується та послуги не надаються. Отже, ці гроші не є «винагородою за роботу», а тому пільговий режим на них не поширюється – виплата підлягає оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 18%.

Розглянувши справу, Третій апеляційний адміністративний суд повністю став на бік податкового органу, сформулювавши декілька фундаментальних для ринку висновків:

• усі питання оподаткування регулюються виключно ПКУ. Він має безумовний пріоритет над будь-якими іншими законами чи підзаконними актами;
• Закон про Дія Сіті регулює лише правовий режим діяльності, але не встановлює та не змінює правила оподаткування;
• умови гіг-контракту, навіть якщо вони підписані двома сторонами, не можуть змінювати чи переписувати порядок оподаткування, визначений ПКУ;
• оскільки під час перерви гіг-спеціаліст фактично не виконує робіт і не надає послуг, виплата за цей час не вважається винагородою за виконану роботу в розумінні ПКУ.

Головний висновок суду:

оплата щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста підлягає оподаткуванню за загальною ставкою 18% ПДФО, а не за пільговою ставкою 5%.

Рішення апеляційного суду створює небезпечний прецедент. Сподіватися на те, що «формулювання в гіг-контракті захистять 5%», відтепер надто ризиковано.

Практичні рекомендації для резидентів Дія Сіті

Щоб мінімізувати ризики та діяти в межах вимог Мінфіну та ДПС, компаніям варто вжити таких кроків:

1. Переглянути податкові моделі. Зважити ризики застосування ставки 5% до виплат за перерви та бути готовими до того, що під час перевірок ДПС спиратиметься на більш фіскальну позицію.
2. Провести аудит виплат за 2022–2024 роки. Визначити точні суми, виплачені гіг-фахівцям за час щорічної оплачуваної перерви, до яких застосовувалася ставка 5%.
3. Здійснити перерахунок ПДФО. Розрахувати суму донарахування ПДФО (різницю між 18% - 5% = 13%).
4. Провести утримання та перерахування до бюджету за рахунок поточних або майбутніх доходів відповідних гіг-спеціалістів.
5. Внести результати перерахунку до Додатка 4ДФ у тому звітному періоді (місяці), коли цей перерахунок фактично проведено.
6. Адаптувати внутрішні договори та розрахунки. Розділяти у бухгалтерському обліку винагороду за виконані роботи (сервіси) та виплати за час відпочинку, заздалегідь закладаючи ПДФО 18% на суму перерви.
7. Зафіксувати наявність ІПК або Інформаційного листа №4/2024. Зберегти докази того, що у попередні періоди компанія керувалася офіційною позицією ДПС. Ця обставина дозволить не нараховувати штрафи (пп. 112.8.2 ПКУ) та пеню (пп. 129.9.2 ПКУ).
8. Проводити роз'яснювальну роботу з командами. Гіг-фахівці мають розуміти, чому сума «на руки» за місяць, у якому вони брали перерву, може відрізнятися від звичайного місяця через вищу ставку оподаткування цієї частини виплати.

Де почитати більше про оплачувані перерви гіг-спеціалістів Дія Сіті?

• Оплачувана перерва гіг-спеціаліста Дія Сіті у 2026 році: ПДФО, ВЗ та ЄСВ
• Відпустка гіг-спеціалістів: як оподатковується ПДФО оплата щорічної перерви?
• Ставка ПДФО для оподаткування щорічної оплачуваної відпустки гіг-спеціалістів
• Чи є базою нарахування ЄСВ дохід гіг-спеціаліста у вигляді щорічної оплачуваної перерви?