Податковий кредит з ПДВ та «компенсуючі» ПЗ при придбанні обладнання за державний грант: роз'яснення ДПС

1. Про що підприємство запитало ДПС?
2. Що про нарахування ПЗ з ПДВ каже постанова КМУ №739 та ПКУ?
3. Висновок ДПС: джерело коштів значення не має, а сума ПДВ включається до ПК
4. Висновки від редакції
5. Практичні рекомендації для отримувачів грантів
6. Де почитати більше про гранти і їх оподаткування?

Коментар до ІПК ДПС від 15.06.2026 №3443/ІПК/99-00-21-03-02

Про що підприємство запитало ДПС?

Товариство придбало в Україні виробниче обладнання для використання у власній господарській діяльності. Частину коштів за це обладнання постачальнику було сплачено за рахунок державного гранту на розвиток виробництв переробної промисловості. Постачальник, як і вимагає законодавство, виписав і зареєстрував податкову накладну на повну вартість реалізованої техніки.

Товариство турбується: чи не виникне у нього як у покупця обов'язок нарахувати так звані «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ на ту частку вартості обладнання, яка була покрита грантовими коштами?

Що про нарахування ПЗ з ПДВ каже постанова КМУ №739 та ПКУ?

Щоб надати відповідь на це запитання, податківці звернулися до норм чинного законодавства.

Цільове призначення грантів

Придбання основних засобів (машин та обладнання), які не підлягають відчуженню до виконання умов договору, а також їх доставка, монтаж та введення в експлуатацію – безпосередні напрямки покриття витрат за рахунок державного гранту. Така безповоротна допомога надається для розширення або заснування виробництв (постанова КМУ від 24.06.2022 №739).

Право на податковий кредит

Відомо, що податковий кредит формується виходячи з договірної вартості товарів чи послуг у разі їх придбання, будівництва або ввезення (п. 198.3 ПКУ). При цьому право на кредит виникає незалежно від того, чи почали основні засоби вже використовуватись у господарській діяльності та чи здійснював платник оподатковувані операції у цьому періоді. А підстава для права на податковий кредит – наявність належним чином складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної або митної декларації (п. 198.6 ПКУ).

Коли виникають «компенсуючі» зобов'язання?

Як стверджується у п. 198.5 ПКУ, обов’язок нарахувати податкові зобов’язання (і зареєструвати зведену податкову накладну) виникає виключно тоді, коли придбані товари, послуги чи необоротні активи призначаються або починають використовуватися в:

• операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільнені від ПДВ;
• операціях, що не належать до господарської діяльності платника податку.

Висновок ДПС: джерело коштів значення не має, а сума ПДВ включається до ПК

Регулятор дійшов чітких висновків, які однозначно порадують бізнес:

• сума ПДВ, сплачена або нарахована при придбанні товарів, послуг чи необоротних активів за рахунок гранту (як повністю, так і частково), повноцінно включається до складу податкового кредиту. Головне – мати зареєстровану постачальником податкову накладну в ЄРПН та дотримуватися загальних правил ПКУ;
• сам факт того, що за обладнання розрахувалися грантовими коштами, не є підставою для нарахування «компенсуючих» зобов'язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Іншими словами, ДПС підтвердила, що джерело походження коштів для розрахунків з постачальником значення не має.

Застереження від ДПС:

Якщо придбане за грант обладнання у майбутньому почне використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю, ось тоді норма п. 198.5 ПКУ запрацює у повну силу, і платникові доведеться нарахувати ПДВ на загальних підставах.

Висновки від редакції

Отже, ДПС погодилася з тим, що нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ (за п. 198.5 ПКУ) на суму грантових коштів не потрібно.

Для такого висновку були вагомі причини. Ось вони:

• придбання обладнання – це звичайна оподатковувана операція на митній території України. Постачальник склав податкову накладну на повну вартість і зареєстрував її в ЄРПН, тому Товариство має повне право на податковий кредит на підставі цієї ПН. Джерело оплати (власні кошти чи грант) не впливає на це право;
• грант за постановою КМУ №739 – це цільове безповоротне фінансування, а не компенсація вартості товарів/послуг, які Товариство постачає. Отримання таких коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ і ДПС з цим погоджується (читайте тут). Податкові зобов’язання на суму гранту не нараховуються, і ПН складати не треба;
• «компенсуючий» п. 198.5 ПКУ застосовується, коли придбані товари/послуги/необоротні активи використовуються (або починають використовуватися) у неоподатковуваних ПДВ операціях, пільгових операціях або негосподарській діяльності. У нашому випадку обладнання призначене для господарської діяльності (оподатковуваних операцій), тому підстав для нарахування компенсуючих зобов’язань немає.

Важливо!

Якщо грантові кошти перераховуються безпосередньо постачальнику (а не через рахунок товариства), деякі роз’яснення ДПС вказують на потенційний ризик застосування п. 198.5 ПКУ. Про це ми розповідали тут.

Однак на практиці для грантів за Постановою №739 та подібним програмам (коли активи використовуються у звичайній господарській діяльності) податківці, як правило, не вимагають нарахування компенсуючих зобов’язань.

Активи, придбані за грант, вважаються придбаними безпосередньо платником податку, тому ПК формується в загальному порядку.

Практичні рекомендації для отримувачів грантів

1. збережіть первинні документи, договір гранту, платіжні документи та податкову накладну постачальника;
2. сміливо формуйте податковий кредит;
3. не нараховуйте «компенсуючий» ПДВ лише через фактор гранту. ДПС оцінює напрям використання товарів/активів, а не джерело грошей на їх купівлю;
4. контролюйте господарське використання. Головне завдання підприємства – забезпечити фактичне використання придбаного обладнання у своїй операційній господарській діяльності, що обкладається ПДВ. Зберігайте первинні документи (акти введення в експлуатацію, наряди тощо), які підтверджують виробниче призначення техніки.

Де почитати більше про гранти і їх оподаткування?

• Отримання та використання гранту юридичною особою: бухгалтерський облік та оподаткування у 2026 році
• ПДВ-наслідки у разі отримання коштів у вигляді гранту
• Отримання гранту у 2026: які податкові наслідки для ФОП
• Чи є грант, отриманий від міжнародних благодійних організацій, доходом ФОП?
• Юрособа-«єдинник» отримала грант від іншої юрособи: чи буде виникати дохід
• Компенсація витрат на сплату процентів за доступним кредитом: чи є бюджетним грантом для податкового обліку
• Бюджетні гранти у юросіб-«єдинників»-2026: умови звільнення від оподаткування та випадки визнання доходу