До статутного капіталу внесена ТМ: ДПС роз'яснила, як визначити прибуток чи витрати при продажу частки у ТОВ

1. Внесення торгової марки в капітал: чи виникає ПДФО та ВЗ?
2. Продаж частки: як формується інвестиційний прибуток?
3. Як визначити і підтвердити суму інвестиційних витрат?
4. Висновки та рекомендації

Коментар до ІПК ДПС від 15.09.2026 №5489/ІПК/99-00-24-03-03

Негрошові внески до статутного капіталу компанії – поширений інструмент для інвесторів. Наприклад, ви зареєстрували торгову марку і внести її до статутного капіталу ТОВ. На цьому етапі, як правило, питань не виникає: якщо решта власників (учасників) ТОВ згодні з таким видом внеску і ви домовились про вартість, за якою він оцінюватиметься, решта здійснюється за стандартною процедурою.

Проте, коли потім фізособа-інвестор бажає продати належні йому корпоративні права, виникає питання: як визначати інвестиційний прибуток? Яка сума вважатиметься інвестиційними витратами?

Розберемо роз'яснення ДПС, у якому надано відповіді на ці питання.

Внесення торгової марки в капітал: чи виникає ПДФО та ВЗ?

Уявімо ситуацію: власник торгової марки вирішує увійти до складу учасників ТОВ. Замість грошей він вносить виключні права на свій бренд. На той момент цей вклад оцінюється, скажімо, у 10 000 гривень. При цьому виникає перше питання: чи не доведеться платити ПДФО та військовий збір за сам факт передачі прав компанії в обмін на її частку?

Ні. Адже пп. 165.1.44 ПКУ прямо виключає з розрахунку оподатковуваного доходу суму майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав в обмін на такі корпоративні права. Це стосується і прав інтелектуальної власності (торгової марки) у якості внеску.

Висновок ДПС:

Сума немайнового внеску у вигляді торгової марки в обмін на корпоративні права не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не є об’єктом оподаткування ПДФО/ВЗ.

Продаж частки: як формується інвестиційний прибуток?

Засновник вирішує продати свою частку у ТОВ. При цьому ринкова ціна його корпоративних прав вища за номінальну вартість (ті самі 10 000 грн).

В разі продажу корпоративних прав податки у фізособи вже виникають. Але ПКУ дозволяє сплатити 18% ПДФО та 5% ВЗ не з усієї суми доходу від продажу, а саме з інвестиційного прибутку.

Оподаткування інвестиційного прибутку регулюється пп. 164.2.9 та п. 170.2 ПКУ: податки сплачуються з позитивної різниці між доходом, отриманим від продажу корпоративних прав, та документально підтвердженими витратами на їх придбання.

При цьому ПКУ прямо прирівнює операцію з внесення коштів або майна (зокрема, торгової марки) до статутного капіталу до операції з придбання інвестиційного активу (пп. 170.2.2 ПКУ).

Висновок ДПС:

При подальшому продажу частки ТОВ платник податків має повне право зменшити отриманий дохід на вартість внесеного до статутного капіталу майна (торгової марки). Податки сплачуватимуться лише з різниці (чистого прибутку), а не з усієї суми доходу від продажу корпоративних прав.

Як визначити і підтвердити суму інвестиційних витрат?

Як ми вже зазначили вище, вартість торгової марки як внеску до статутного капіталу визначається перед тим, як фізособа робить такий внесок та погоджується з іншими між власниками (учасниками) ТОВ. І саме ця вартість вважатиметься тими витратами, які фізособа понесла у зв’язку із придбанням корпоративних прав. 

Щоб мати підтвердження понесених інвестиційних витрат, ДПС радить зібрати та зберігати такий пакет документів:

1. Рішення загальних зборів учасників ТОВ про затвердження грошової оцінки вкладу у вигляді виключних прав на торгову марку (ст. 13 Закону про ТОВ/ТДВ).
2. Звіт про оцінку майна (акт оцінки), оформлений суб'єктом оціночної діяльності (ст. 3, 7 Закону про оцінку).
3. Акт приймання-передачі виключного права на торгову марку до статутного капіталу компанії. Він обов'язково повинен містити всі реквізити первинного документа (ч. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік).

Висновки та рекомендації

Якщо ви плануєте зробити внесок до ТОВ у негрошовій формі з подальшою можливістю її продажу, дотримуйтеся наступного алгоритму:

1. Проведіть незалежну оцінку. Залучіть сертифікованого оцінювача для складання офіційного Звіту про оцінку майнових прав. І отримайте рішення загальних зборів учасників про затвердження такої оцінки. Це підтвердить для податківців вартість ваших витрат.
2. Дотримуйтесь вимог до первинних документів. Акт приймання-передачі негрошового внеску повинен містити детальний перелік майна, його вартість та інші обов’язкові реквізити за ч. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік.
3. Звітуйте про отримання інвестиційного прибутку. Пам'ятайте, що у випадку, якщо купівлю-продаж цінних паперів для вас не здійснює посередник (брокер, інвестиційна компанія тощо) – відображення результатів операцій з інвестиційними активами здійснюється платником самостійно за підсумками звітного року шляхом подання декларації про майновий стан та доходи. Декларація подається до 1 травня наступного року. Сам інвестор-фізособа має і заплатити ПДФО та ВЗ з інвестиційного прибутку (до 1 серпня наступного року).