Як здійснювати розподіл податкового кредиту за відсотком, зазначеним у рядку 15 декларації: за всіма операціями з придбання товарів/послуг чи лише за тими, що одночасно використовуватимуться в оподатковуваних і звільнених від оподаткування операціях? Чи можна визначати такий відсоток щомісяця?
Розподіл податкового кредиту у рядку 15 здійснюється протягом року у кожному з тих звітних періодів, у якому одночасно були й оподатковувані, й неоподатковувані операції з урахуванням відсотка, визначеного в табл. 1 додатка 7 (Д7) до податкової декларації за останній звітний період попереднього року (грудень 2011 р.).
Крім того, в рядку 15 декларації розподіляються згідно з відсотком, визначеним у додатку 7, суми податку, сплачені при придбанні товарів (послуг), які було придбано у звітних періодах, коли платник не здійснював оподатковувані й неоподатковувані операції одночасно, якщо такі товари призначено для одночасного використання в оподатковуваних й неоподатковуваних операціях у наступних звітних періодах.
Розподілу підлягають суми ПДВ, нараховані (сплачені) протягом поточного звітного періоду при придбанні товарів (послуг), які одночасно використовуються і в оподатковуваних, і в неоподатковуваних операціях цього звітного періоду і при придбанні яких неможливо визначити чітку спрямованість використання (як приклад, можна навести витрати на опалення та/або освітлення офісного приміщення).
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) при придбанні товарів (послуг), платник має відразу віднести відповідно до напряму використання: у разі використання в оподатковуваних операціях та наявності права на податковий кредит — до податкового кредиту (у декларації мають бути заповнені рядки 10.1, 12.1, 12.2, 12.4, 16.1, 16.2, 16.3) чи до валових витрат (інші випадки).
Якщо для використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях платник використовує різні товари/послуги, то в розподілі сум податкового кредиту суми ПДВ, нараховані (сплачені) при їх придбанні, участі не беруть. У декларації у цьому випадку мають бути заповнені рядок 10.1 (для сум податку, включених до складу податкового кредиту) та рядки, в яких відображаються операції з придбання товарів, за якими податковий кредит не формується (10.2 та/або 13.1, 13.3, 14.1). Такі суми податку в рядку 15 декларації не відображаються, а у разі зміни напряму використання товарів/послуг, при придбанні яких податковий кредит було сформовано, визнається їх умовний продаж та нараховуються податкові зобов’язання.
Суми податку, нараховані (сплачені) при придбанні таких товарів, у звітному періоді їх придбання мали включатися або до складу податкового кредиту (якщо платник мав намір використовувати їх в оподатковуваних операціях), або зараховуватися до складу валових витрат (якщо платник мав намір використовувати їх в неоподатковуваних операціях) з відображенням у відповідних рядках податкової декларації.
Якщо суми податку, нараховані (сплачені) при придбанні таких товарів, у звітному періоді їх придбання було включено до складу податкового кредиту, то в тому звітному періоді, в якому частину таких товарів (послуг) було використано в неоподатковуваних операціях, суму ПДВ, пропорційну до вартості такої частини, має бути вилучено зі складу податкового кредиту шляхом визнання умовного продажу такої частини раніше придбаних товарів та нарахування податкових зобов’язань.
Також не беруть участі у розподілі сум податкового кредиту товари/послуги, придбані без ПДВ (вони мають відображатися у відповідних рядках декларації: 11.1 та/або 11.2, 12.3, 13.2, 14.2, 16.1.1).
Крім того, не відображаються в рядку 15 декларації і не розподіляються згідно з відсотком, визначеним у додатку 7, товари/послуги, придбані у зв’язку з використанням їх в операціях з:
• реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб (абз. 2 п. 199.6 ст. 199 Податкового кодексу);
• постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися у такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій (абз. 3 п. 199.6 ст. 199 Податкового кодексу).