Право на податковий кредит зберігається протягом 365 календарних днів з дати виписування податкової накладної

С одной стороны, если следовать «букве закона», а именно положениям абз. 3 п. 198.6 НКУ, то за плательщиком НДС, который в соответствующем отчетном периоде не включил в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, сохраняется такое право в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.
С другой стороны, органы ГНС (см. ответ на вопрос 1 Обобщающей налоговой консультации №127 http://news.dtkt.ua/show/16499) настаивают на том, что налоговая накладная, которая была выписана в отчетном периоде в этом же отчетном периоде должна быть:
• получена плательщиком НДС — покупателем;
• включена им в реестр полученных налоговых накладных;
• отражена в налоговой отчетности плательщика НДС — покупателя.
Если такая налоговая накладная согласно данным налогового учета плательщика была включена в реестр полученных налоговых накладных этого отчетного периода, но по каким-либо причинам не была отражена в налоговой отчетности за этот период, она может быть отражена в Декларации по НДС налогоплательщика в следующих отчетных периодах, в т. ч. и в составе налогового кредита (при условии соблюдения других требований относительно его формирования), путем представления уточняющего расчета за тот отчетный период, в котором она была включена в реестр полученных налоговых накладных и ошибочно не включена в налоговую отчетность.
Налоговая накладная, которая получена в периодах, следующих за периодом, в котором она выписана, включается в реестр полученных налоговых накладных и в Декларацию по НДС в том отчетном периоде, на который приходится дата ее получения. В этом случае уточняющий расчет не составляется.
О том, что за плательщиком НДС в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной сохраняется право на включение указанной в ней суммы НДС в налоговый кредит, если налогоплательщик не включил ее в соответствующем отчетном периоде, ГНСУ сообщала и в письме от 13.01.2012 г. №1120/7/15-3417-22 (http://news.dtkt.ua/taxation/common/16216).
В этом же письме ГНСУ отметила, что в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к Декларации по НДС за отчетный налоговый период заявление с жалобой (приложение (Д8)) на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающие факт получения таких товаров/услуг.
Следовательно, в данной ситуации плательщику НДС нужно не только повторно представить уточняющий расчет за октябрь 2011 года, но и отстоять перед органом ГНС свое право на налоговый кредит — сначала путем представления пояснения.