Законодавчі норми в частині трансфертного ціноутворення з 1 січня 2015 року суттєво змінилися. А оскільки звітність ми вже будемо подавати цього року за попередній рік, а податківці будуть виявляти помилки за попередні періоди, коли діяли старі норми, виникає питання: яка редакція тієї чи іншої норми діятиме в 2015 році в тому чи іншому аспекті трансфертного ціноутворення? Головний податковий орган у листі від 23.03.2015 р. №9853/7/99-99-22-01-02-17 надав роз’яснення щодо окремих питань застосування законодавчих норм у частині податкового контролю за трансфертним ціноутворенням.
Документація з трансфертного ціноутворення
З 1 січня 2015 року незалежно від того, який саме платник звітує в рамках контрольованих операцій, протягом місяця з дня отримання запиту має подати документацію з трансферного ціноутворення (раніше всі, крім великих платників податків, подавали лише копію первинної документації і документ довільної форми з обґрунтуванням відповідності договірної ціни звичайній ціні). На всі запити податківців за підсумками операцій за 2013-2014 роки платниками податків повинні подавати документацію згідно з нормами пп. 39.4.4 — 39.4.9 ПКУ у редакції, чинній після 01.01.2015 р., — тобто застосовувати норми, чинні на момент направлення запиту.
Штрафні санкції
З 01.01.2015 р. редакція п. 120.3 ПКУ зазнала змін. Штрафні санкції тепер диференційовано залежно від конкретного правопорушення:
— 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, — у разі неподання (несвоєчасного подання) звіту про контрольовані операції;
— 5% суми контрольованих операцій, що не задекларовані у звіті.
Якщо в 2015 році податківцями буде виявлено, що в 2013 та 2014 роках конкретним платником податків були здійснені контрольовані операції, але звітності подано не було, такого платника податків чекає штрафна санкція — 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01.01.2013 р. або 01.01.2014 р. (адже ця штрафна санкція з 1 січня 2015 р. змін не зазнала). П’ятивідсотковий штраф за неповне включення інформації про контрольовані операції до звітності за 2013 рік не застосовується, а от у частині відповідальності за 2014 рік цей штраф є цілком реальним, адже це правопорушення матиме місце у 2015 році вже під час приготування звітності за 2014 рік — у період дії нових штрафів.
Перевірки
Норми пп. 78.1.2 ПКУ (у редакції, чинній після 01.01.2015 р.) передбачають здійснення документальної позапланової перевірки у разі, коли платником податків не подано в установлений законом строк звіт про контрольовані операції та документацію з трансфертного ціноутворення. Разом з тим, відповідно до пп. 78.1.15 ПКУ (у редакції, чинній після 01.01.2015 р.), документальна позапланова перевірка здійснюється у разі неподання платником податків або подання з порушенням вимог п. 39.4 ПКУ звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або у разі встановлення порушень під час моніторингу такого звіту або документації відповідно до вимог пунктів 39.4 і 39.5 ПКУ.
По суті, якщо в податкового органу є інформація про здійснення незадекларованих контрольованих операцій, але платником податків не було подано ні звітності, ні документації або не надано відповіді на податковий запит, контролюючим органом здійснюється документальна позапланова перевірка відповідно до пп. 78.1.2 ПКУ. Якщо ж має місце невключення повної інформації до звітності та інші порушення п. 39.4 ПКУ, платника податку очікує документальна позапланова перевірка за приписами пп. 78.1.15 ПКУ. Така перевірка має своїм наслідком складання ППР за формою Р. Крім того, вона не є перевіркою контрольованих операцій у розумінні пп. 39.5.2 ПКУ, адже предметом цієї перевірки не є перевірка питання трансфертного ціноутворення, визначеного ст. 39 ПКУ (повноти нарахування і сплати податків під час здійснення платником податків контрольованих операцій відповідно до принципу «витягнутої руки»).
Юлія Кловська
