Наказом Мінфіну від 13.09.2022 № 274 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» затверджено зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, а саме:
- декларацію доповнено новим Додатком ДІЯ «Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах)»;
- внесено відповідні зміни у форму декларації та додаток ВП, що пов’язані з новим додатком, зокрема, додано новий рядок 06.3 ДІЯ «Податок на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах (+, -)»;
- у додатку РІ з’явилася нова різниця для резидентів Дія Сіті - платників податку на загальних умовах.
Увага! Наказ № 274 набрав чинності з 18.11.2022 – дня його опублікування в «Офіційному віснику України», 2022, №89. Відповідно до п. 46.6 ПКУ звітувати за оновленою формою всі платники податку на прибуток мають за підсумками І кварталу 2023 року та за 2023 рік.
Але вже у 2022 році є резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, яким потрібно буде розраховувати податок на особливих умовах вже за підсумками 2022 року. Тому, можливо, що податківці рекомендуватимуть звітувати за новою формою вже за 2022 рік. Але їх думка наразі невідома.
Що змінили у декларації з податку на прибуток
Згідно з Законом № 1946 ІТ-компанії можуть отримати статус резидента Дія Сіті з такими опціями (п.п. 14.1.282-1 ПКУ):
- або залишатися платниками податку на прибуток на загальних підставах;
- або стати платником податку на прибуток на особливих умовах: звітувати за підсумками року і замість податку на прибуток сплачувати з окремих операцій податок за особливими правилами (пп. 137.10.3, 137.10.4, 141.9-1 ПКУ).
Резиденти Дія Сіті — платники податку на особливих умовах є річними платниками податку і повинні сплачувати податок та звітувати тільки за підсумками року (пп. 137.10.3, 137.10.4, 141.9-1 ПКУ, питання 2.14 Інформаційного листа ДПСУ від 22.07.2022 № 4/2022).
У резидентів Дія Сіті, які залишилися платниками податку на прибуток на загальних умовах, в декларації з’явилася тільки одна додаткова різниця, на яку вони збільшують фінрезультат – вона визначена пп. 140.5.17 ПКУ, але буде застосуватися з 1 січня 2024 року (п. 62 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Відповідно, і відобразити її в декларації платники зможуть тільки в декларації за 2024 рік.
Ця різниця вводиться поступово: фінрезультат збільшується на вартість придбання майна, робіт, послуг у платників ЄП, що перевищує певну частку всіх витрат резидента Дія Сіті за попередній рік за даними Звіту про фінрезультати (при цьому враховуються всі витратні рядки Звіту – 2050, 2130, 2150, 2180, 2250, 2255, 2270, 2300):
- у 2024 році – на суму, що перевищує 50 % всіх витрат резидента Дія Сіті за попередній рік;
- у наступних роках – на суму, що перевищує 20 % всіх витрат резидента Дія Сіті за попередній рік.
Ця сума перевищення вартості придбання майна, робіт, послуг у платників ЄП над 50% у 2024 році (20% у наступних роках) всіх витрат резидента Дія Сіті наводиться у новому рядку 3.1.15 Додатка РІ до декларації і включається у загальний підсумок всіх коригувань фінрезультату у додатку РІ.
Це єдина відмінність правил розрахунку податку на прибуток у резидентів Дія Сіті, які сплачують податок на прибуток за загальними правилами. Інші зміни форми декларації їх вже не стосуються.
Зміни у декларації для резидентів Дія Сіті, які застосовують спеціальний режим оподаткування
Основна маса змін до декларації стосується резидентів Дія Сіті, які застосовують спеціальний режим оподаткування. Ми коментували цей режим тут.
Головне – це поява нового додатка Дія, а решта змін мають технічний характер.
Технічні зміни, що пов’язані з новими видами платників податку та додатком Дія:
- у вступній частині декларації в рядку 10 додано нове поле для проставляння позначки резидентом Дія Сіті — платником податку на прибуток на особливих умовах, за якою вся декларація ідентиікується як декларація такого платника;
- показник 06 «Податок на прибуток (позитивне значення)» самої декларації та додатка ВП доповнено новим підрядком 06.3 Дія, до якого заноситься сума податку резидента Дія Сіті, визначена у додатку Дія. Значення цього рядка може бути додатнім або від’ємним (якщо відбувається зменшення податку резидента Дія Сіті за п.п. 137.10.5 ПКУ);
- до найменування рядка 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» самої декларації та додатка ВП додано згадку про новий рядок 06.3 Дія, який бере участь у розрахунку цього показника;
- додаток Дія включено у реквізит «Наявність додатків».
У додатку Дія, власне, і здійснюється розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті — платника на особливих умовах з урахуванням положень пп. 135.2, 137.10, 141.9-1 ПКУ.
Додаток Дія містить 43 показники, деякі з них мають підпорядковані показники, тож насправді там ще більше рядків.
Додааток Дія має чотири графи, у яких власне і здійснюється розрахунок податку:
- Сума – тут наводиться сума показника. Ця графа заповнюється для всіх показників.
- Ставка податку – тут мається на увазі ставка податку на прибуток, яка застосовується до відповідних операцій резидента Дія Сіті. Ставка може бути 9 % або 18% залежно від правил оподаткування операцій.
- Сума податку на доходи нерезидента, нарахованого (сплаченого) згідно з пунктом 141.4 ПКУ – тут наводиться сума податку на доходи нерезидентів, якщо такий податок нараховувався та сплачувався. Ця сума розраховується за правилами та за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ.
- Сума податку – це позитивне значення, розраховане за формулою «графа 3 х графа 4/100 - графа 5)», тобто сума операції, помножена на ставку податку на прибуток за мінусом податку на доходи нерезидентів.
У кінцевому підсумку в рядку 44 в графі 5 «Сума податку» додатка Дія визначається загальна сума податку на прибуток за всіма показниками, яка вже враховує зменшення податку на прибуток резидента Дія Сіті на суму податку на доходи нерезидентів. Ця сума переноситься до декларації у новий рядок 06.3 Дія.
Значення рядка 44 додатку Дія може бути від’ємним через від’ємне значення рядка 39 — якщо були повернення коштів або майна і зменшено податок резидента Дія Сіті за п.п. 137.10.5 ПКУ. Відповідно, і рядок 06.3 Дія у декларації теж може бути і від’ємним.
Детальніше про розрахунок податку з операцій резидента Дія Сіті див. питання 2.2 Інформаційного листа ДПСУ від 22.07.2022 № 4/2022.