Додаток ПН (щодо податку з доходів нерезиденту)
Навіть якщо згідно з міжнародною конвенцією при виплаті дивідендів нерезиденту не потрібно утримувати податок на доходи нерезидента, додаток ПН все одно складають і подають разом з декларацією. Принаймні на цьому наполягають податківці.
Дивимося відповідь ДПС на запитання у «ЗІР» (категорія консультації 102.20.02): «Чи потрібно подавати додаток(ки) ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо відповідно до норм міжнародного договору доходи нерезидента із джерелом їх походження з України звільняються від оподаткування?».
ДПС зазначає, що так, потрібно.
Але як такий додаток скласти? Не можна ж подати пустий додаток?
Дивимося відповідь ДПС на запитання у «ЗІР» (102.20.02): «Як заповнюються графи 5 та 6 таблиці 1 додатка ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента?».
ДПС відповідає, що у графах 5 та 6 таблиці 1 додатка ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – додаток ПН) проставляється «0». При цьому значення графи 6 таблиці 1 додатка ПН відображається у графі 8 таблиці 1 додатка ПН.
Разом з тим у виносці «6» до назви графи 5 таблиці 1 додатка ПН зазначено, що у разі застосування міжнародного договору слід вказати його назву та норму, за якою застосовується передбачена договором ставка податку.
Додаток ПП (Інформація про суми податкових пільг)
Якщо платник при виплаті дивідендів нерезиденту внаслідок норм міжнародної конвенції не утримував податок на доходи нерезидентів, такий платник скористався пільгою зі сплати податку на прибуток, а тому повинен заповнити щодо цієї пільги додаток ПП.
У цій ситуації в таблиці додатка ПП заповнюють графи з 1 по 5. А графи з 6 по 8 не заповнюють, тому що немає вимоги ПКУ про цільове використання цієї пільги.
Графа 1 таблиці додатка ПП – код пільги. Зазначають код – 11020025.
Графа 2 – найменування пільги згідно з довідником пільг. Зазначають – «Сума прибутку, що не підлягає оподаткуванню згідно із міжнародними договорами України».
Графа 3 – сума податку, не сплачена до бюджету. Тут зазначають суму податку на доходи нерезидентів, яка була би сплачена, аби платник не скористався нормою міжнародної конвенції.
Графи 4 і 5 – строк користування пільгою.
Строк користування пільгою
Яка дата вважається початком/закінченням користування пільгою (початок звітного періоду чи день виплати доходу) для графи «Строк користування податковою пільгою у звітному періоді» додатка ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств при застосуванні норм міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування, та чи необхідно подавати такий додаток за наступні звітні періоди поточного року, в яких не здійснювалася виплата доходу нерезиденту?
ДПС (у «ЗІР», категорія консультації 102.16) зазначає:
- Датою початку/закінчення користування податковою пільгою у звітному періоді є дата виплати доходу нерезиденту.
- Якщо виплати доходів нерезиденту здійснюються декілька разів протягом звітних (податкових) періодів року, то датою початку користування відповідною податковою пільгою є день першої виплати доходу, а датою закінчення користування – день останньої виплати доходу.
- Незалежно від того, чи здійснюється виплата доходу нерезиденту у наступних звітних періодах поточного року, чи ні, додаток ПП до Декларації подається з відображенням застосованої у попередньому звітному періоді поточного року податкової пільги.
Додаток АВ (розрахунок авансового внеску при виплаті дивідендів)
Цей додаток заповнюють, якщо протягом звітного періоду платник виплачував дивіденди. Оскільки у нашій ситуації дивіденди виплачувалися, то цей додаток також потрібно заповнювати.
Причому у ситуації, яку ми розглядаємо, потрібно було сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток. Принаймні саме так зазначає ДПС у своїх консультаціях (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 26.05.2021 №2034/ІПК/99-00-21-02-02-06, ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 17.12.2021 №4702/ІПК/26-15-04-03-11, ІПК ДФСУ від 24.05.2017 №336/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Авансовий внесок, передбачений пп. 57.1-1.2 ПКУ, не справляється у разі виплати дивідендів:
- на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими пп. 57.1-1.2 ПКУ. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
- платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди; фізичним особам.
Тобто авансовий внесок не сплачується, якщо дивіденди виплачуються вже після того, як було подано річну податкову декларацію і податок за цією декларацією вже сплачено, причому дивіденди не перевищують об’єкт оподаткування такого року.
А якщо річну декларацію ще не подано, при виплаті дивідендів за проміжні періоди звітного року, наприклад за І квартал, авансовий внесок потрібно сплачувати.
Таким чином, у додатку АВ потрібно відобразити як суму виплачених дивідендів, так і суму авансового внеску з податку на прибуток, який має бути сплачено.
Суму дивідендів відображають у рядку 1 таблиці додатка АВ.
Цю саму суму відображають у рядку 4 і в рядку 5.
А в рядку 6 зазначають суму авансового внеску, яку слід сплатити – для цього значення в рядку 5 множать на ставку податку 18%. Це саме значення авансового внеску переносять до рядка 20АВ декларації.
Якщо в попередніх кварталах авансовий внесок не сплачували, то рядок 21 не заповнюють, а значення з рядка 20АВ переносять до рядка 22 декларації.
Звісно, що якщо платник не сплачував авансовий внесок, це потрібно зробити на момент виявлення помилки. Тобто сплатити із запізненням, з порушенням строків. Та коли б цей авансовий внесок не був сплачений, його обов’язково треба показати в декларації з податку на прибуток за квартал, у якому були нараховані та сплачені дивіденди.
Додаток ЗП (зменшення нарахованої суми податку)
Цей додаток заповнюють у разі, якщо авансовий внесок було сплачено протягом звітного періоду.
Але оскільки в нашій ситуації авансовий внесок не було сплачено вчасно, то додаток ЗП до декларації за період, у якому були виплачені дивіденди, на наш погляд, не заповнюється.
На нашу думку, він буде заповнений у періоді сплати авансового внеску, тобто якщо сплата авансових внесків буде у ІІІ кварталі – буде заповнений у додатку ЗП до декларації за 9 місяців.
