Форма декларації
Форму декларації з рентної плати з додатками затверджено Наказом Мінфіну від 17.08.2015 №719.
Електронні ідентифікатори квартальної декларації і додатків:
- декларація для юросіб – J0800108, додатки – J0810108, J0810208, J0810308, J0810508, J0810608, J0810708, J0810808, J0810908;
- декларація для ФОПів – F0800108, додатки – F0810108, F0810208, F0810308, F0810508, F0810608, F0810708, F0810808, F0810908.
Місячної декларації і додатків:
- декларація для юросіб – J0800207, додатки – J0820207, J0820407, J0821007, J0821107;
- декларація для ФОПів – F0800207, додатки – F0820207, F0820407, F0821007, F0821107.
Варто зазначати, що на момент підготовки цієї статті до форми декларації плануються зміни. Про це ми писали тут. Про прийняття цих змін і набуття ними чинності ми повідомимо додатково.
Види рентної плати
Рентна плата складається з рентної плати за (див. ст. 251 ПКУ):
- користування надрами для видобування корисних копалин;
- користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин;
- користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України;
- спеціальне використання води;
- спецаліьне використання лісових ресурсів;
- транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України.
Суб’єкти господарювання, які здійснюють відповідні операції, і є платниками рентної плати. Докладно визначення платників, особливості розрахунку рентної плати наведено у ст. 252 – 256 ПКУ.
Звітний період, строки сплати
Базовий звітний період – квартал (див. п. 257.1 ПКУ).
Поряд з цим звітний період місяць для:
- рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану,
- рентної плати за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України та
- рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України.
Декларація складається не наростаючим підсумком з початку року, а окремо за кожен звітний період (квартал чи місяць).
Квартальна декларація подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ). Наприклад, граничний строк подання декларації за І квартал 2025 року – 12.05.2025 (оскільки 10 травня – вихідний день, то згідно з п. 49.20 ПКУ останнім днем строку вважається операційний день, що настає за вихідним днем).
Місячна – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 ПКУ).
Рентна плата сплачується протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації (п. 257.5 ПКУ). А рентна плата за спеціальне використання лісових ресурсів сплачується лісокористувачами щокварталу рівними частинами від суми рентної плати, зазначеної у спеціальних дозволах, виданих у відповідному календарному році, крім сум рентної плати, сплачених відповідно до підпунктів «а» і «б» підпункту 256.11.6 ПКУ.
Декларація з додатками подається (див. п. 257.3 ПКУ):
- з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин: за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України; за місцем обліку платника рентної плати у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України;
- з рентної плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин – за місцезнаходженням ділянки надр;
- з рентної плати за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України – за місцем податкової реєстрації;
- з рентної плати за спеціальне використання води – за місцем податкової реєстрації;
- з рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів - за місцезнаходженням лісової ділянки;
- з рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України – за місцем його податкової реєстрації.
Відповідно до п. 257.6 ПКУ у разі якщо місце обліку платника рентної плати не збігається з місцезнаходженням ділянки надр, платник рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та платник рентної плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, подає за місцем податкової реєстрації платника або уповноваженої особи копію податкової декларації та копію документа про сплату податкових зобов’язань з рентної плати.
Про особливості звітування і сплати рентної плати за обʼєкти на території бойових дій або ТОТ ми писали тут.
Чи подається декларація, якщо немає об’єкта оподаткування?
Запитання в ЗІР (118.05): «Чи необхідно первинному водокористувачу у разі відсутності у звітному періоді об’єкта оподаткування рентною платою за спеціальне використання води подавати до контролюючого органу податкову декларацію з рентної плати разом з додатком(ами) 5 (у частині рентної плати за спеціальне використання води) або заяву про відсутність об’єкта оподаткування?».
ДПС відповідає, що первинний водокористувач із діючим дозволом на спеціальне водокористування зобов’язаний подавати до контролюючого органу податкову декларацію з рентної плати та додаток 5 (за спеціальне використання води), навіть якщо об’єкт оподаткування відсутній у деяких звітних періодах. Подання заяви про відсутність об’єкта оподаткування нормами ПКУ не передбачено. Для суб’єкта, у якого закінчився термін дії дозволу або припинено використання води, останнім звітним періодом для подання декларації з додатком 5 є період, коли закінчився термін дії дозволу.
Подібну відповідь наведено і на запитання в ЗІР (122.04): «Чи необхідно СГ, зареєстрованому платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, у разі відсутності у звітному періоді об’єкта оподаткування подавати податкову декларацію рентної плати разом з додатком 1 та/або додатком 2 прим. 1 або заяву про відсутність об’єкта оподаткування?».
Порядок заповнення декларації
Встановленої нормативними документами інструкції заповнення декларації немає. Тож при заповненні декларації насамперед слід зважати на:
- назви відповідних граф, рядків, розділів;
- виноски до окремих показників декларації, в яких надається пояснення;
- консультацій податкової служби тощо.
Невід'ємною частиною декларації є додатки. Відповідний тип додатка забезпечує обчислення податкового зобов'язання за відповідним видом об'єкта оподаткування. За відсутності у платника відповідного виду об'єкта оподаткування тип додатка, у якому обчислюється податкове зобов'язання для такого об'єкта оподаткування, до декларації не додається. Тобто в такому разі декларація подається з прочерками, без прикладення додатка.
Порядковий номер
Зазначається номер декларації арабськими цифрами починаючи з 1 (одиниці), послідовно в порядку зростання кількості поданих з початку року декларацій.
Копія
У разі подання копії декларації відповідно до п. 257.6 ПКУ (якщо місце обліку платника не збігається з розташуванням ділянки надр, платник рентної плати подає за місцем податкової реєстрації копію декларації та платіжного документа) поряд з полем «Копія» проставляється позначка (наприклад, «Х»).
Вид декларації
Позначка «Х» проставляється у відповідному полі:
- Звітна;
- Звітна нова;
- Уточнююча (при заповненні цього поля в окремому полі зазначається реєстраційний номер у контролюючому органі декларації, яка уточнюється).
Податковий період (ряд. 1)
Позначається квартал (чи місяць) і рік, за який подається декларація. Наприклад, у разі подання декларації за І квартал 2025 року ставимо в комірці звітного кварталу «1», року – «2025».
У разі уточнення в декларації показників минулих декларацій проставляється період уточнення. Наприклад, якщо подається уточнююча декларація за IV квартал 2024 року, ставимо квартал «4», рік «2024».
Платник (ряд. 2)
Наводиться:
- повне найменування (власне ім’я та прізвище) платника податків згідно з реєстраційними документами;
- податковий номер платника податку (зазначається код за ЄДРПОУ платника податку або реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючими органами, або РНОКПП фізичної особи) або серія (за наявності) та номер паспорта (зазначають фізичні особи, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті);
- код КВЕД;
- код за КАТОТТГ. Зазначається код адміністративно-територіальної одиниці, за місцем обліку платника рентної плати (місцезнаходженням контролюючого органу, до якого подається декларація). За кожним кодом адміністративно-територіальної одиниці за КАТОТТГ, зазначеним у рядку 2, має подаватись окрема декларація;
- податкова адреса;
- поштовий індекс;
- міжміський код;
- тел./факс;
- електронна адреса (заповнюється за бажанням платника податків).
Найменування контролюючого органу, до якого подається декларація (ряд. 3)
Відповідно до п. 257.3 ПКУ платник рентної плати подає декларації до контролюючих органів за основним та/або за неосновним місцем обліку залежно від наявних об'єктів оподаткування. Про місця обліку ми писали вище.
Таблиця декларації
Сума податкового зобов’язання з рентної плати обчислюється у відповідних додатках, звідки підсумковий показник переноситься до таблиці декларації. У кожному показнику таблиці зазначено, з якого рядка додатка потрібно відображати показники у відповідному рядку таблиці декларації.
Причому для кожного виду рентної плати з додатка може переноситися три показники:
- податкове зобов’язання з рентної плати;
- різниця, що виникає внаслідок уточнення рентної плати;
- сума штрафу в разі недоплати податкового зобов’язання. Щоправда, згідно з п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, якщо самостійно виправляються декларації за звітні періоди, що припадають на період дії воєнного стану, то штрафи не нараховуються.
Загальна сума податкового зобов’язання за звітний період відображається в рядку 4 декларації. Така сума наводиться у гривнях з копійками.
Кількість типів додатків (розрахунків), що подано з декларацією (ряд. 5)
У цьому полі наведено дев’ять можливих додатків, які можуть подаватися з декларацією. Навпроти кожного додатка комірка, в якій слід проставити кількість додатків відповідного виду (1, 2 тощо), які подаються разом із декларацією.
За відсутності у платника відповідного виду об'єкта оподаткування додаток, у якому обчислюється податкове зобов'язання для такого об'єкта оподаткування, до декларації не додається. Тобто в такому разі декларація подається з прочерками, без додатка. Тож і в цьому полі не буде відміток.
Доповнення до декларації (ряд. 6)
Якщо разом із декларацією платник подає доповнення, згідно з п. 46.4 ПКУ, то у відповідній комірці рядка 6 проставляється позначка «Х» і зазначається зміст доповнення.
Дата подання декларації – заповнюється у форматі «дд.мм.рррр».
Наприкінці декларації проставляються дані керівника (уповноваженої особи) чи ФОПа (законного представника) та головного бухгалтера (особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку:
- РНОКПП або серія (за наявності) та номер паспорта (серія та номер паспорта – для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);
- підпис;
- власне ім’я та прізвище.
Кілька слів про додатки
Як вже зазначалося, з декларацією може подаватися 9 різних додатків, залежно від виду рентної плати, яку сплачує платник.
Для кожного з цих додатків свої особливості заповнення. Про особливості заповнення додатка 1 ми писали тут, тут. Додатка 4-1 – тут, тут. Додатка 5 – тут, тут, тут. Додатка 6 – тут.