ДПС у Дніпропетровській області інформує, що Державна податкова служба України з метою належного адміністрування податку на прибуток підприємств листом від 09.04.2025 №9616/7/99-00-21-02-01-07 (далі – Лист ДПС №9616) повідомила про набрання чинності наказами Міністерства фінансів України:
21 січня 2025 року набрав чинності наказ Мінфіну від 05.12.2024 №621 «Про затвердження Змін до додатків до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 25.12.2024 за №2000/3345 (далі – наказ №621);
4 квітня 2025 року набрав чинності наказ Мінфіну від 13.02.2025 №94 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 27.02.2025 за №323/43729, зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 03.03.2025 №133 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 лютого 2025 року №94», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.03.2025 за №352/43758 (далі – наказ №94).
Щодо наказу №621
Згідно з наказом №621 внесено зміни до додатків до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 №101) (далі – Декларація), пов’язані з реалізацією положень Закону України від 18.06.2024 №3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі – Закон №3813), а саме: додатка ДІЯ, додатка РІ до рядка 03 РІ, додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації. Додаток АМ викладено в новій редакції.
Згідно із Законом №3813 внесено зміни до Податкового кодексу України (далі – ПКУ), що набрали чинності з 1 січня 2025 року і відповідно до яких уточнено, зокрема:
- базу оподаткування щодо операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, визначених в абзаці шостому пп. «б» та в абзаці першому пп. «в» пп. 135.2.1.5, у пп. 135.2.1.9.2 та в пп. «а» пп. 135.2.1.13 ПКУ. У зв’язку з цими змінами показники рядків 14.6, 22.2, 28.2 додатка ДІЯ Декларації узгоджено відповідно до положень Кодексу;
- різниці, що застосовуються під час здійснення фінансових операцій, передбачених у пп. 140.4.3, в абзаці четвертому пп. 140.5.4 та в абзаці третьому пп. 140.5.5-1 ПКУ. У зв’язку з цими змінами показники рядків 3.2.3.3, 3.1.6.2, 3.1.7.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації узгоджено відповідно до вимог ПКУ.
Крім того, згідно із Законом №3813 ПКУ доповнено положеннями, які набрали чинності з 1 серпня 2024 року, щодо:
- проведення інвентаризації основних засобів, визначених у п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, які були у використанні та введені в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні;
- призначення основних засобів у вигляді житлових будинків (окремих квартир, кімнат тощо), розташованих на території України та придбаних платником податку у період дії воєнного стану, для використання в господарській діяльності відповідно до п. 69 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
У зв’язку з цими змінами додаток АМ до Декларації (рядок 1.2.1 АМ додатка РІ до рядка 03 РІ) викладено в новій редакції, яка передбачає:
- доповнення таблицею «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів станом на 01 число податкового (звітного) періоду 20___ року, в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні», яка заповнюється в разі прийняття рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні і введені в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні;
- доповнення таблиці «Інформація щодо нарахованої амортизації» новим рядком «А3 ж3», який заповнюється під час розрахунку амортизації основних засобів у вигляді житлових будинків (окремих квартир, кімнат тощо), розташованих на території України і придбаних або споруджених під час дії воєнного стану, у зв’язку з переміщенням підприємства або його працівників, які мають статус внутрішньо переміщених осіб.
- Також звертаємо увагу, що в додатку ПН до рядка 23 ПН Декларації вилучено рядок 23 таблиці 1 – «дохід за виробництво та/або розповсюдження реклами», тож нумерацію рядків 24 – 34 змінено на 23 – 33 відповідно.
Щодо наказу №94
Згідно із наказом №94 до Декларації внесено зміни, пов’язані з реалізацією положень законів України від 10.10.2024 №4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон №4015) та від 04.12.2024 №4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №4113).
Відповідно до Закону №4015 внесено зміни та доповнення до ПКУ, зокрема щодо встановлення:
1) базової (основної) ставки податку на прибуток у розмірі 25 відсотків, запровадженої з 1 січня 2025 року, для потреб:
- оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика);
- оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії фінансової установи (крім страховика);
- застосування положень щодо сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток під час виплати дивідендів фінансовою установою (крім страховика);
2) розміру авансового внеску, який сплачується з 1 січня 2025 року платниками податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти.
Крім того, згідно із Законом №4015 Кодекс доповнено положеннями щодо:
1) особливостей оподаткування діяльності з роздрібної торгівлі пальним, що застосовуються з 1 грудня 2024 року, а саме:
- встановлено розмір авансового внеску з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;
- встановлено порядок сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств;
2) особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан.
У зв’язку з цими змінами у формі Декларації:
- рядок 10 «Особливі відмітки» доповнено рядками: «фінансові установи, крім страховика»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним»;
- показники рядків 26 ОВ – 28, 36 щодо відображення сум авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним та примітку «5» щодо застосування, зокрема, фінансовими установами базової (основної) ставки податку на прибуток у розмірі 25 відсотків викладено в нових редакціях.
Відповідні зміни внесено до додатків ВП, АВ, КІК, ЗП.
Крім цього, у Декларації:
- вилучено додаток ОВ до Декларації (рядок 26 ОВ), натомість доповнено новим додатком ЩАВ до Декларації (рядок 26 ЩАВ), у якому відображаються розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют та розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;
- викладено в новій редакції додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, та розраховується щодо кожної земельної ділянки. При визначенні платником мінімального податкового зобов’язання в період з 1 січня 2024 року до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума мінімального податкового зобов’язання розраховується відповідно до пп. 38-1.1.1 та 38-1.1.2 ПКУ, не може становити менше ніж 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше ніж 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара.
Згідно із Законом №4113 ПКУ доповнено положеннями щодо невключення до бази оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, зокрема в частині суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, які набрали чинності з 1 січня 2025 року.
У зв’язку з цими змінами рядки 16.5, 16.6 та 17 додатка ДІЯ узгоджено відповідно до положень ПКУ.
Згідно з п. 46.6 ПКУ, якщо внаслідок зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
З урахуванням зазначеного платникам податку на прибуток треба подавати Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – півріччя 2025 року. Водночас платникам податку, що декларують показники, визначення яких пов’язано зі змінами до положень Кодексу, що набрали чинності у 2024 році, рекомендуємо за звітний (податковий) період – 2024 рік та І квартал 2025 року подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою, з відображенням, зокрема:
- у рядку 26 ЩАВ Декларації – нарахувань авансових внесків, із відповідним заповненням у додатку ЩАВ розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним відповідно до пп. 141.14.2 ПКУ;
- у додатку МПЗ-З до Декларації – деталізованих показників розрахунку мінімального податкового зобов’язання, з урахуванням положень п. 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ;
- у додатку АМ до Декларації за оновленою формою – інформації щодо нарахованої амортизації, з урахуванням положень п. 43-1 та 69 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Відповідно до пп. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ в разі самостійного виправлення платником податків із дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені.
***
Читайте також: