Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків інформує, що ДПС України з метою уточнення окремих питань щодо особливостей відображення в податковій звітності операцій з експорту окремих видів товарів, що здійснюється в межах режиму експортного забезпечення (далі – РЕЗ) внесено зміни та доповнення до листа ДПС від 15.11.2024 №31717/7/99-00-21-03-02-07.
Розділ IV «Відображення операцій з експорту Товарів-РЕЗ у податковій звітності» викласти у такій редакції:
«Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства, на підставі даних такої митної декларації, а не даних ПН_РЕЗ.
Якщо вивезення за межі митної території України Товарів-РЕЗ здійснено, наприклад, на підставi періодичної митної декларації до якої подано декілька додаткових декларацій, які оформлені в piзних звітних (податкових) періодах, операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ відображаються у cкладi податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення кожної такої додаткової декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, на підставі даних таких додаткових декларацій.
Для відображення в податковій звітності з ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному peжимі експорту Товарів-РЕЗ в poзділі І «Податкові зобов'язання» податкової декларації передбачена група рядків 2.3 «Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремих видів товарів)», а саме:
рядок 2.3.1 – для операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою;
рядок 2.3.2 – для операцій, що оподатковуються за основною ставкою;
рядок 2.3.3 – для операцій, що оподатковуються за ставкою 14%.
При заповненні рядків 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 подання додатків до податкової декларації не передбачається.
Якщо з дати реєстрації в ЄРПН ПН_РЕЗ минуло 30 календарних днів i не оформлено митну декларацію на зазначені в ній Товари-РЕЗ, то реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується, відповідно підстави для заповнення рядків 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3 податкової декларації у такому випадку відсутні.
Дані РК_РЕЗ_2, складеного з метою приведення показників ПН_РЕЗ у відповідність з показниками митної декларації, у податковій декларації не відображаються, ocкільки показники, відображені у податковій декларації за операцією з вивезення за межі митної території України Товарів-РЕЗ на підставі митної декларації (додаткових декларацій), що засвідчує (ють) факт перетинання митного кордону України таких товарів, вже відповідають показникам митної декларації за такою операцією.
Коригування суми ПДВ, вказаної в рядках 2.3.2, 2.3.3 податкової декларації, здійснюється на підставi складеного РК_РЕЗ 3, яким змінено ставку податку (з 20, або 14 відсотків на 0 відсотків), у звітному (податковому) періоді, на який припадає дата реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН, з відображенням відкоригованої суми ПДВ в рядках 7.2.2, 7.2.3 колонки Б податкової декларації відповідно зі знаком «-».
При цьому в рядках 7.2.2, 7.2.3 колонка А податкової декларації не заповнюється, оскільки в цьому випадку здійснюється коригування не обсягу операції, а сума нарахованого податку.
Коригування показників рядка 2.3.1 (операції, що оподатковуються за нульовою ставкою) податкової декларації не здійснюється, відповідно підстави для заповнення рядка 7.2.1 відсутні.
При заповненні рядків 7.2.2 та/або 7.2.3 податкової декларації обов'язковим є подання додатку 1 (Д1) до податкової декларації, де дані такого коригування відображаються в таблиці 1.3.»