Індивідуальна податкова консультація від 16.10.2025 №5534/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення АТ ….. щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що в умовах складних викликів внаслідок воєнного стану, відчутного дефіциту кваліфікованих кадрів на ринку праці товариство вимушене за власні кошти проводити роботу з навчання власного персоналу новим професіям та кваліфікаціям, а також активно інвестувати в підготовку та перепідготовку власних спеціалістів та фахівців для забезпечення безперебійного функціонування товариства як об’єкта критичної інфраструктури.
Таке навчання, у тому числі здобуття освіти або первинна професійна підготовка робітників, перепідготовка, підвищення кваліфікації або спеціалізації, тренінги фахівців та спеціалістів товариства проводиться на договірній основі у вітчизняних вищих навчальних або професійно-технічних закладах, а також на інших підприємствах, в установах, які надають освітні послуги. При цьому навчання носить як формальний характер, коли за результатами навчання видається документ про навчання встановленого зразка, так і не формальний характер навчання.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи має право товариство не оподатковувати вартість навчання, сплачену державному підприємству «…..» або приватному підприємству ТОВ «….» за підготовку експерта технічного з промислової безпеки, на підставі п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, з урахуванням відповідних обмежень щодо суми, у зв’язку з тим, що вищенаведені заклади є вітчизняними професійно-технічними закладами за видами своєї діяльності (КВЕД), але при цьому відсутні в реєстрах освітніх закладів?
2. Чи має право товариство не оподатковувати витрати на підготовку експерта технічного з промислової безпеки, згідно з п.п. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, на підставі того, що ці витрати були понесені роботодавцем у зв’язку із підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівників згідно із законом, а саме в межах чинного Закону України від 12 січня 2012 року №4312-VI «Про професійний розвиток працівників» (далі – Закон №4312)?
Згідно зі ст. 1 Закону №4312 професійне навчання працівників – це процес цілеспрямованого формування у працівників спеціальних знань, розвиток необхідних навичок та вмінь, що дають змогу підвищувати продуктивність праці, максимально якісно виконувати функціональні обов'язки, освоювати нові види професійної діяльності, що включає первинну професійну підготовку, перепідготовку і підвищення кваліфікації працівників відповідно до потреб виробництва.
Статтею 6 Закону №4312 передбачено, що організація професійного навчання працівників здійснюється роботодавцями з урахуванням потреб власної господарської або іншої діяльності відповідно до вимог законодавства.
Професійне навчання працівників здійснюється безпосередньо у роботодавця, та на договірній основі у професійно-технічних та вищих навчальних закладах, на підприємствах, в установах або організаціях. При цьому роботодавці можуть здійснювати формальне і неформальне професійне навчання працівників.
Зокрема, формальне професійне навчання працівників робітничим професіям включає первинну професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації робітників. За результатами такого навчання видається документ про освіту встановленого зразка.
Неформальне професійне навчання працівників здійснюється за їх згодою безпосередньо у роботодавця згідно з рішенням роботодавця за рахунок його коштів з урахуванням потреб власної господарської чи іншої діяльності.
Наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 10.08.2010 №232 затверджено Примірний порядок укладання суб'єктами господарювання договорів щодо підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників та форми примірних договорів суб’єкта господарювання з навчальним закладом, підприємством, установою, організацією, що здійснюють навчання, та з працівником.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);
сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом (п.п. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Крім того, п.п. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема дохід, отриманий таким платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Враховуючи зазначене, оскільки зазначені у зверненні заклади не є закладами освіти, то положення п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу не застосовуються.
Разом з тим, якщо навчання працівників вважається підвищенням кваліфікації (перепідготовкою), то сума витрат, понесених роботодавцем у зв’язку з підвищенням кваліфікації працівника не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно з п.п. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.
Водночас з питання віднесення підготовки експерта технічного з промислової безпеки до підвищення кваліфікації доцільно звернутися до Міністерства освіти і науки України.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.