Індивідуальна податкова консультація ДПСУ від 12.01.2026 №228/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємця про надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства стосовно розміру середньої щомісячної заробітної плати, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Підприємець зазначає, що здійснює діяльність з роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та має відповідно діючі ліценції. Починаючи з 1 жовтня 2025 року суб’єкти господарювання, які отримали ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, для провадження відповідної діяльності на підставі зазначених ліцензій, мають дотримуватись вимог, передбачених частинами тринадцятою та чотирнадцятою статті 42 Закону України від 18 червня 2024 року №3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон №3817).
У практичній діяльності Підприємця можуть виникнути ситуації, коли заробітна плата працівника може бути нижчою рівня, зазначеного у частині тринадцятій статті 42 Закону №3817, наприклад, через перебування працівника у відпустці чи на лікарняному, роботу неповний робочий час, зміну графіку роботу, нарахування премій або доплат у наступних місяцях.
Враховуючи зазначене Підприємець запитує:
1.1.-Як контролюючому органу слід трактувати поняття «три місяці поспіль»?
1.2. Чи вважається порушенням, яке є підставою для припинення дії ліцензії ситуація, коли всі три місяці підряд заробітна плата була нижче встановленого мінімального рівня?
2. Чи може бути підставою для припинення ліцензії випадок, коли в одному з трьох місяців рівень заробітної плати нижчий від норми, але в інших відповідає або перевищує встановлений рівень?
3. Чи враховуються при визначенні середньої місячної заробітної плати виплати премій, доплат, компенсацій, які можуть бути нараховані в наступних місяцях, але відносяться до попередніх періодів?
4. Як впливає на визначення «мінімального рівня заробітної плати» перебування працівника у відпустці, на лікарняному, на неповному робочому часі, при прийнятті чи звільненні протягом місяця?
5. Чи застосовуються вимоги частини тринадцятої статті 42 Закону №3817 до працівників, що працюють за цивільно-правовими договорами?
Щодо питання 1.1
Відповідно до підпункту 14.1.1721 пункту 14.1 статті 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація - роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
Згідно з пунктом 52.1 статті 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.
Відповідно до абзацу п’ятого пункту 52.1 статті 52 Кодексу одним з обов’язкових реквізитів звернення на отримання індивідуальної податкової консультації є зазначення, в чому полягає практична необхідність отримання податкової консультації (наведення фактичних обставин).
Водночас питання 1.1 звернення (Як контролюючому органу слід трактувати поняття «три місяці поспіль») стосується не питання щодо практичного використання платником окремих норм законодавства, а застосування саме контролюючим органом таких норм, відповідно не є предметом розгляду індивідуальної податкової консультації, тому відповідь на питання 1.1 в індивідуальній податковій консультації не надається.
Щодо питань 1.2 – 2
З 01.10.2025 згідно із частиною тринадцятою статті 42 Закону №3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Відповідно до пункту 49 частини другої статті 46 Закону №3817 підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є факт невідповідності розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, розміру, визначеному частиною тринадцятою статті 42 Закону №3817, протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, встановлений контролюючим органом під час проведення перевірки з питань дотримання вимог Закону №3817 та зафіксований в акті такої перевірки.
Отже, суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, зобов’язаний у період дії такої ліцензії починаючи з 1 жовтня 2025 року (а у випадку отримання ліцензії після 1 жовтня 2025 року – з дня її отримання) забезпечити дотримання розмірів середньої щомісячної заробітної плати, визначеної частиною тринадцятою статті 42 Закону №3817. У разі, якщо суб’єктом господарювання не буде дотримано визначених розмірів середньої щомісячної заробітної плати в цілому по всіх працівниках суб’єкта господарювання протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, то таке порушення є підставою для прийняття органом ДПС рішення про припинення дії ліцензій такого суб’єкта на право здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами.
Щодо питань 3 – 5
Відповідно до частини тринадцятої ст. 42 Закону №3817 розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).
При визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати застосовуються показники за відповідний місяць, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), заповнені відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (далі – Порядок), затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556, а саме:
1. сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;
2. сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3 розділу І Розрахунку;
3. сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;
4. кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.
Таким чином, фізичні особи, які виконують роботу (надають послуги) на підставі цивільно-правових договорів, не включаються до зазначених показників.
Що стосується працівників, які працюють неповний робочий місяць у зв’язку з перебуванням на лікарняному, при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати враховуються сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків (рядок 1.3 розділу І Розрахунку), та сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України (рядок 1.4 розділу І Розрахунку).
При цьому, ні Порядком, ні формою Розрахунку не передбачено будь-яких особливостей щодо відображення у рядку 1.1 розділу Розрахунку інформації стосовно працівників, які працюють неповний робочий місяць (зокрема, у випадку прийняття чи звільнення протягом календарного місяця, перебування у відпустці) або неповний робочий день, отже стосовно них інформація у зазначених рядках враховується на загальних підставах.
Що стосується врахування при визначенні середньої щомісячної заробітної плати нарахувань заробітної плати, які можуть бути нараховані в наступних місяцях, але відносяться до попередніх періодів, то такі нарахування враховуються при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати у періоді їх нарахування.
Водночас у разі самостійного донарахування платником заробітної плати у наступних періодах, у зв’язку із допущеною помилкою у попередніх періодах, то такі суми не враховуються при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати, оскільки у такому випадку відповідно до вимог Порядку в самому Розрахунку (рядок 4 розділу І та відповідні пов’язані рядки) заповнюється лише інформація про загальну суму донарахованого єдиного внеску. Зазначене також обумовлено тим, що рядок 4 розділу І Розрахунку та відповідні пов’язані рядки не містять інформацію ні про період, за який здійснено донарахування, ні про вид доходу, стосовно якого здійснено донарахування (у зазначеному рядку та пов’язаних із ним рядках також відображається інформація про суми донарахованого єдиного внеску у разі донарахування винагороди за договором цивільно-правового характеру).
Слід зазначити, що Законом України від 16 липня 2025 року №4536-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства» внесено зміни до підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу (які набрали чинності з 1 січня 2026 року), згідно з якими податкові агенти, які є фізичними особами - підприємцями та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані з 1 січня 2026 року подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку - у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу).
Отже, при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої з 1 січня 2026 року, застосовуються відображені у поданому за звітний квартал Розрахунку показники його відповідних рядків за кожний місяць такого звітного кварталу окремо.
Додатково повідомляємо, що відповідно до п. 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року №903, Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема, у сфері праці, трудових відносин.
Отже, з питання віднесення до заробітної плати премій, доплат, компенсацій, доцільно звернутися до Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).