03 квітня 2020 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 815/3614/15, адміністративне провадження №К/9901/26403/18 (ЄДРСРУ №88575468) досліджував питання щодо законності проведення документальної позапланової податкової перевірки за період, який раніше перевірявся.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд помилково виходив з того, що перевірка платника податків була проведена відповідно до постанов слідчого органу (на підставі пп.78.1.11 ПКУ) та у межах порушених кримінальних справ, а тому, обмеження у підставах проведення перевірки позивача, визначені Податковому кодексі України не можуть бути застосовані до цих правовідносин.
Разом з тим, контролюючі органи та їх посадові особи при виконанні владних повноважень, у тому числі прийнятті наказів про проведення позапланової перевірки, зобов`язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Податковим кодексом України, та не допускати згідно зі статтею 21 Податкового кодексу України порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.
З огляду на викладене, контролюючий орган при прийнятті рішень щодо проведення перевірок зобов`язаний дотримуватися приписів пп. 78.2 ПКУ, згідно з якими контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 ПКУ, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.
Положення пп. 78.2 ПКУ доповнено абзацом 2 (приписи якого набули чинності 01.01.2015), відповідно до якого, контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8, 78.1.11 ПКУ, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.
Тобто, норми абз. 2 пп. 78.2 ПКУ є спеціальними по відношенню до норм абз. 1 пп. 78.2 ПКУ, та носять імперативний характер, тобто є обов`язковими для виконання контролюючим органом.
Верховний суд зазначає, що абз. 2 пп. 78.2 ПКУ не забороняє проводити документальну позапланову перевірку, зокрема, на підставі пп. 78.1.11 ПКУ за період, який раніше перевірявся, якщо предметом перевірки будуть інші питання, не охоплені попередніми перевірками, але при цьому чітко визначені в наказі контролюючого органу.
Аналогічна правова позиція висловлена 21 грудня 2018 року Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 813/2028/16, адміністративне провадження №К/9901/39880/18 (ЄДРСРУ № 78811891).
Євген Морозов, адвокат (судовий захист), магістр права