Помер ФОП: що робити? Припинення діяльності, майно, борги та що отримають спадкоємці (+ покрокова інструкція)

Припинення статусу ФОПа після смерті

Статус ФОПа припиняється з моменту смерті особи, проте автоматично інформація в ЄДР держреєстратором не вноситься. Тож варто окремо наголосити на тому, хто саме може звернутися до держреєстратора про припинення ФОПа у зв’язку зі смертю та в який спосіб:

• Варіант 1. Спадкоємці або родичі
• Варіант 2. Орган ДПС, на обліку в якому перебуває ФОП

Варіант 1. Спадкоємці або родичі

Такі особи можуть звернутися до ЦНАПу або до нотаріуса, який вчиняє реєстраційні дії та має доступ до ЄДР. Підстава для припинення ФОПа: смерть фізичної особи.

Нагадаємо, що за приписами до ч. 4 ст. 18 Закону №755 для державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОПа потрібно подати такі документи:

• заяву про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця;
• копію свідоцтва про смерть фізичної особи. Відповідну копію свідоцтва про смерть не подають, якщо відомості про смерть фізичної особи містяться у Державному реєстрі актів цивільного стану громадян.

• Форму Заяви щодо державної реєстрації фізичної особи – підприємця (форма 1) затверджено Наказом Мін'юсту від 18.11.2016 №3268/5 (в редакції Наказу Мін'юсту від 29.03.2023 №1158/5).
  
  
• Бланк Заяви щодо державної реєстрації фізичної особи – підприємця (форма 1) дивіться на нашому сайті за посиланням, а ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.

Варіант 2. Орган ДПС, на обліку в якому перебуває ФОП

Якщо контролюючим органом від спадкоємців отримано копію свідоцтва про смерть фізособи, яка зареєстрована підприємцем, і стосовно такого підприємця до ЄДР (на дату подання копії свідоцтва про смерть. – Ред.) не внесено запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, то в такому разі контролюючий орган самостійно надсилає держреєстратору копію свідоцтва про смерть такого ФОПа для його припинення (пп. 8 п. 11.18 Порядку №1588).

Підставою для зняття ФОПа з обліку у відповідному контролюючому органі, у т.ч. у разі припинення у зв’язку зі смертю, є саме відомості з ЄДР про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОПа у разі його смерті. Таким чином, доки держреєстратор не внесе відповідні відомості до ЄДР, податковий орган не зможе зняти померлого ФОПа з реєстрації.

Чи можна зареєструвати припинення ФОП через портал Дія?

На жаль, через портал Дія наразі не можна подати реєстраційну заяву про припинення ФОПа у зв’язку зі смертю – на ньому передбачена можливість подати заяву про припинення підприємця тільки за власним рішенням ФОПа. Про це ми писали у статті «Закриття (ліквідація) ФОПа у 2025 році: покрокова інструкція».

І не треба намагатися обманути систему. Наприклад, власники iPhone знають про налаштування спадкування – зокрема, можна призначити спадкоємців в налаштуваннях Apple ID. Це дозволить обраним людям отримати доступ до облікового запису iCloud після смерті власника iPhone. Проте у будь-якому разі це не дає права такому спадкоємцю користуватись послугами порталу Дія для подання документів на вчинення реєстраційних дій з такого телефона. 

Що робити з працівниками померлого ФОПа?

Чи звільняються працівники померлого ФОПа автоматично?

Ні. Трудовий договір припиняється не автоматично, а через центр зайнятості,  адже він припиняється у зв'язку зі смертю роботодавця – фізичної особи за п. 8-1 ст. 36 КЗпП.

Для офіційного припинення трудових відносин працівник повинен звернутися до будь-якого центру зайнятості та подати в електронній або паперовій формі заяву про припинення трудового договору. До заяви бажано додати копію свідоцтва про смерть ФОПа (за наявності). Датою припинення договору вважатиметься день подання заяви.

Порядок припинення трудового договору у зв’язку зі смертю ФОПа встановлений постановою КМУ від 14.10.2022 №1172.

Алгоритм дій для працівника померлого ФОПа:

1. Звернутися в будь-який центр зайнятості.
2. Подати заяву про припинення трудового договору у зв’язку зі смертю роботодавця.
3. Додати копію свідоцтва про смерть (за наявності).
4. Центр зайнятості на вимогу працівника вносить запис про припинення трудового договору до трудової книжки з підстав п. 8-1 ч. 1 ст. 36 КЗпП (не раніше ніж через три робочих дні з дня подання заяви).

Зверніть увагу! Заборгованість із зарплати перед працівниками ФОП входить до спадщини. Але спадкоємці погашають її лише у межах вартості спадкового майна після того як отримають свідоцтво про спадщину. 

Що входить до спадщини померлого ФОПа?

Відповідно до ст. 1218 ЦКУ, до складу спадщини входять усі права й обов’язки фізичної особи, що не припинилися внаслідок її смерті.

Що може бути у спадщині:

• Залишки коштів та складські запаси. Гроші на рахунках та товарно-матеріальні цінності на складі є майном, яке входить до спадкової маси та переходить до спадкоємців.
• Дебіторська заборгованість (борги перед ФОПом). Якщо контрагенти мали борг перед померлим ФОПом, вони мають сплатити його вже спадкоємцям. Найкраще це робити після того, як спадкоємці отримають свідоцтво про право на спадщину (через 6 місяців після смерті). Або перерахувати їх на депозит нотаріусу, який відкрив спадкову справу.
• Кредиторська заборгованість (борги ФОПа). Борги перед постачальниками, орендодавцями, банками та за зарплатою працівникам також успадковуються. Кредитори мають право пред'явити свої вимоги спадкоємцям, які прийняли спадщину.

Зверніть увагу! Спадкоємці відповідають за боргами лише в межах вартості майна, яке вони успадкували. Якщо сума боргів перевищує вартість спадщини, решта боргу списується. Тобто спадкоємці не зобов'язані платити більше, ніж отримали у спадок (ст. 1282 ЦКУ, п. 99.1 ПКУ). 

Які податкові борги ФОПа успадковуються, а які – ні?

Борги, які успадковуються:

• борг з єдиного податку (ЄП);
• борг з ПДФО;
• борг з військового збору;
• штрафи й пеня (крім пені протягом перших 6 місяців після смерті).

Відповідно до п. 99.1 ПКУ виконання грошових зобов’язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у т.ч. ФОПа) у разі її смерті здійснюється її спадкоємцями. Претензії спадкоємцям пред'являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред'явлення претензій кредиторами спадкодавця. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов'язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов'язаннями та/або податковим боргом спадкоємців. 

При цьому протягом 6 місяців з дня смерті ФОПа на податковий борг не нараховується пеня (абз. 4 п. 99.1 ПКУ).

Борг, який НЕ успадковуються, лише один: ЄСВ

Так, заборгованість з ЄСВ не успадковується. Вона підлягає списанню, оскільки спадкоємці не є особами, відповідальними за сплату ЄСВ (ч. 7 ст. 25 Закону №2464). Списанню підлягають суми нарахованого єдиного внеску, недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені, що обліковуються за даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС.

Але йдеться лише про ЕСВ, який ФОП сплачує за себе. У разі виплати спадкоємцями заборгованості із зарплати всі податки та збори мають бути погашені (в межах успадкованого майна).

Розрахунки з контрагентами

Загалом контрагенти-кредитори можуть заявити вимоги спадкоємцям, які прийняли спадщину, а контрагенти-дебітори мають сплатити борг спадкоємцю після оформлення спадщини. Втім, розберемо окремі ситуації на прикладах.

Приклад 1. ТОВ винне ФОПу, але спадкоємці не заявили вимоги

Тут важливо розуміти, що ЦКУ не встановлює строку для повідомлення боржниками про їхні борги перед померлим ФОПом спадкоємців померлого.

Тобто:

• ТОВ не зобов’язане платити до того моменту, доки спадкоємці не підтвердять право на спадщину (свідоцтво);
• але й строк на заявлення вимог до боржника для спадкоємців законом не встановлений. Хоча це і не означає, що пред’явити вимогу про погашення боргу можна в будь-який строк.

Зобов’язання ТОВ сплатити борг ФОПу зберігається до моменту:

• сплати грошей спадкоємцю,
• або до моменту закінчення позовної давності (стандартно 3 роки).

Тобто якщо спадкоємець навіть через 2 роки після смерті ФОПа надішле ТОВ свідоцтво – обов’язок платити залишається. Але після закінчення позовної давності заборгованість припиняється.

Звісно, важливим є питання, коли боржник може списати таку кредиторську заборгованість у бухгалтерському та податковому обліку?

Списання кредиторської заборгованості можливе, коли зобов’язання припинене, зокрема,

• після закінчення позовної давності (3 роки) – ст. 257 ЦКУ, п. 5 НП(С)БО 11, пп. 14.1.11, 14.1.257 ПКУ;
• через смерть кредитора, якщо відсутні спадкоємці або спадкоємці у спадщину не вступили.

Приклад 2. ФОП отримав аванс, але не поставив ТОВ товар (ФОП має повернути аванс ТОВ)

Розглянемо кілька варіантів подальшого розвитку подій:

• Варіант 1. Кредитор знав про спадщину, але пропустив 6-місячний строк подання вимог до спадкоємців
• Варіант 2. Кредитор не знав про смерть ФОПа
• Варіант 3. Майна ФОПа не вистачило для погашення боргу
• Варіант 4. Якщо спадкоємці не погашають заборгованість

Варіант 1. Кредитор знав про спадщину, але пропустив 6-місячний строк подання вимог до спадкоємців

Права та обов'язки кредитора щодо спадкоємців боржника регулюються ст. 1281 ЦКУ. Відповідно до цієї норми, кредитор спадкодавця має пред'явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, у такі строки:

– не пізніше шести місяців з дня одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину.

Якщо кредитор не пред'явив вимоги у цей строк, він позбавляється права вимоги. Ці строки є остаточними, тобто їх не можна поновити чи продовжити.

Тому якщо ТОВ знало про видачу свідоцтва про право на спадщину, але не звернулося до спадкоємців протягом шести місяців після його видачі спадкоємцям, право вимагати повернення боргу втрачається. Після закінчення цього строку ви маєте повне право визнати таку заборгованість безнадійною та списати її в обліку.

Варіант 2. Кредитор не знав про смерть ФОПа

Якщо кредитор не знав і не міг знати про прийняття спадщини або про отримання спадкоємцем свідоцтва, для нього діє інший строк. Та ж ст. 1281 ЦКУ встановлює, що в такому випадку кредитор має право пред'явити свої вимоги до спадкоємця протягом шести місяців з дня, коли він дізнався про прийняття спадщини або про отримання свідоцтва.

Що робити в такій ситуації:

1. Дізнатися про спадкоємців. Коли вам стало відомо про смерть ФОПа, варто перевірити інформацію в ЄДР (про припинення діяльності ФОПа) та спробувати дізнатися про наявність спадкової справи у нотаріуса за останнім місцем проживання померлого.
2. Пред'явити вимогу. Як тільки ви отримали інформацію про спадкоємців, які прийняли спадщину, необхідно офіційно (письмово) пред'явити їм вимогу про погашення боргу.
3. Списати борг. Якщо з моменту, коли ви дізналися про спадщину, минуло шість місяців, а ви не пред'явили вимогу, або якщо ви пред'явили вимогу, але отримали відмову через пропуск строку, заборгованість можна списувати.

Стаття 1281 ЦКУ не встановлює певного порядку пред'явлення вимог кредиторів. Пред'являння вимог може відбуватися як безпосередньо спадкоємцю, так і через нотаріуса (Постанова ВС від 13.06.2018 у справі №758/8549/15-ц). 

Варіант 3. Майна ФОПа не вистачило для погашення боргу

Крім того, пп. 14.1.11 ПКУ говорить про ще одну з ознак безнадійної заборгованості:

– прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення.

Це відповідає і нормам ЦКУ, про які ми говорили вище – спадкоємці відповідають за зобов’язаннями ФОПа лише в межах успадкованого майна. Це означає, що якщо буде встановлено, що у померлого ФОПа не було спадкового майна, достатнього для погашення боргу, таку заборгованість можна визнати безнадійною та списати, не чекаючи закінчення шестимісячного строку. Але для цього бажано отримати відповідні підтвердні документи (наприклад, відповідь від нотаріуса).

Варіант 4. Якщо спадкоємці не погашають заборгованість

Якщо спадкоємці вступили у спадщину, їм пред’явили вимогу про сплату боргу вчасно, вони але не визнають борг / не платять, то ТОВ зможе списати таку дебіторську заборгованість як безнадійну після закінчення позовної давності. Нагадаємо, що правила її визначення встановлені главою 19 ЦКУ. І це не тільки класичні 3 роки – закон встановлює багато нюансів, які треба врахувати для захисту своїх прав.

Що каже судова практика:

1. Стаття 1281 ЦКУ визначає преклюзивні строки пред’явлення таких вимог, застосовується і до боргових зобов’язань. Закінчення цих строків має наслідком позбавлення кредитора права вимоги, а також припинення таких зобов’язань (п. 39 постанови Великої Палати ВС від 01.04.2020 у справі №520/13067/17);
2. Закінчення строків за ч. 4 ст. 1281 ЦКУ має наслідком неможливість вимагати у суді стягнення боргу із спадкоємців за померлого ФОПа (постанова ВС від 15.09.2021 у справі №910/8055/20).

Що робити з складськими залишками та іншим майном?

Складські запаси, обладнання, техніка – це звичайна приватна власність, яка переходить у спадщину. Спадкоємець може:

• використовувати майно;
• продати;
• використовувати у власній підприємницькій діяльності тощо.

Продовжувати діяльність від імені померлого ФОПа не можна.

Якщо спадкоємець хоче продовжити бізнес – він має зареєструвати нового ФОПа на себе.

Податкова звітність після смерті ФОПа

Чи подають спадкоємці податкову звітність за ФОПа?

Ні. Спадкоємці не зобов’язані подавати декларації або іншу звітність за померлого ФОПа. Обов'язок подання звітності припиняється у зв'язку зі смертю платника податків (пп. 37.3.2 ПКУ).

Зауважимо, що ця норма ПКУ встановлює припинення податкового обов’язку у зв’язку зі смертю ФОПа. Однак податківці трактують це таким чином: подавати податкову звітність за ФОПа спадкоємці не повинні. А от сплатити за нього податки – так. Докладніше про це читайте тут.

Що робити, якщо спадкоємців немає?

Також варто нагадати, що за приписами ст. 1277 ЦКУ у разі відсутності спадкоємців за заповітом і за законом, усунення їх від права на спадкування, неприйняття ними спадщини, а також відмови від її прийняття орган місцевого самоврядування за місцезнаходженням нерухомого майна, а за відсутності нерухомого майна – місцезнаходженням основної частини рухомого майна зобов’язаний подати до суду заяву про визнання спадщини відумерлою.

У разі якщо на об’єкті нерухомого майна на момент відкриття спадщини знаходиться рухоме майно, що входить до складу спадщини, таке рухоме майно переходить у власність територіальної громади, якій передано нерухоме майно.

Водночас заява про визнання спадщини відумерлою може також бути подана кредитором спадкодавця.

Отже, якщо до складу спадщини входить рухоме та нерухоме майно, але спадкоємці відсутні, при списанні безнадійної заборгованості слід врахувати і строк в один рік (з часу відкриття спадщини), протягом якого може бути подана до суду заява про визнання спадщини відумерлою. Адже територіальна громада, яка стала власником відумерлого майна, зобов'язана задовольнити вимоги кредиторів спадкодавця (померлого ФОПа).

Таблиця. Списання заборгованості після смерті ФОПа 

Наостанок – пам’ятка спадкоємцю (покрокова інструкція):

1. Перевірити наявність запису про припинення ФОПа
2. Подати заяву на отримання спадщини
3. Через 6 місяців отримати свідоцтво про спадщину
4. Погасити податкові борги (крім ЄСВ)
5. Списати ЄСВ у податковій
6. Врегулювати борги з працівниками та контрагентами
7. Перевірити договори/первинні документи – виявити кредиторів та боржників
8. Вирішити долю майна та складських залишків
9. Якщо є бажання продовжувати бізнес – зареєструвати нового ФОПа