Платник податків звернуся до ДПС із запитанням. Він повідомив, що є фізичною особою – підприємцем, платником єдиного податку третьої групи (5 відсотків до доходу), що провадить господарську діяльність з надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20).
За умовами договору оренди орендар після підписання відповідного договору повинен сплатити орендодавцю на умовах передоплати вартість оренди за перший та останній місяці строку дії договору. При цьому виникають ситуації, коли договір оренди може бути розірваний достроково. У такому випадку орендодавець, згідно з умовами договору оренди, повинен повернути орендарю зайво отримані кошти за оренду.
Запитання:
1. Яким чином платник єдиного податку – орендодавець повинен відображати в податковій декларації суми повернутих авансів, отриманих ним у попередніх податкових періодах?
2. Якщо орендодавцем здійснюється повернення авансу орендарю фізичній особі – підприємцю, чи повинен орендодавець відображати таке повернення в додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – Розрахунок) і з якою ознакою доходу?
В ІПК від 17.07.2025 №3857/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПС надає такі роз’яснення.
Відповідь на запитання 1:
Якщо зарахування та повернення коштів у випадках, визначених пп. 5 п. 292.11 ПКУ, відбулося в одному звітному періоді, то такі кошти не включаються до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи та не підлягають відображенню у податковій декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація).
У разі якщо фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи повертає в іншому податковому періоді, то така фізична особа повинна включити таку суму коштів до складу доходу у звітному періоді, в якому ці кошти отримано, та здійснити перерахунок доходу у звітному податковому періоді, в якому відбувається їх повернення. Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточненої Декларації до раніше поданої Декларації або уточнення показників у складі звітної Декларації за наступний податковий період.
Відповідь на запитання 2:
У разі якщо фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи (орендодавцем) внаслідок розірвання договору оренди повертається сума передоплати фізичній особі – підприємцю (орендарю), то сума такої передоплати:
не включається до доходу фізичної особи – підприємця, якому вона повертається (орендаря)
і не відображається у додатку 4ДФ єдиної звітності орендодавця.
Це цікавий висновок, адже до цього податківці вимагали відображати в додатку 4ДФ виплати, зроблені на користь ФОПа. Очевидно, ця вимога стосується підприємницьких доходів (які відображаються з ознакою доходу «157»).
Втім, нагадуємо, що ІПК має індивідуальний характер і може бути використана виключно підприємством, якому її надано. Тобто не виключено, що в іншому розʼясненні податківці вимагатимуть таке повернення коштів відображати в додатку 4ДФ, наприклад, з ознакою доходу «197» (інші неоподатковані доходи) або навіть «138» (який зазвичай використовується при поверненні коштів покупцю в разі повернення ним товару).
І не забувайте про те, що в ФОП-орендар теж має обовʼязки податкового агента щодо заповнення додатка 4ДФ. В принципі, вони дзеркальні до обов’язків орендодавця:
– якщо сплата передоплати та її повернення орендарю відбулися в межах одного звітного періоду (місяця), то відображати такі операції в додатку 4ДФ не потрібно.
– Якщо ж повернення коштів відбулося в наступному місяці, то ФОП-орендар мав показати в місяці сплати її суму з ознакою доходу «157», а в місяці повернення – показати повернену суму з тією ж ознакою доходу, але зі знаком мінус.
***
Читайте також: