Надання платником ЄП безвідсоткової позики раз на рік не є фінансовою послугою: рішенння Верховного Суду

1. Разова безвідсоткова позика – це не фінансове посередництво
2. Порушення процедури перевірки – це самостійна підстава для її скасування
3. Спрощену систему не можна «скасувати» без позбавлення статусу платника ЄП
4. Практичні рекомендації для ФОП

Коментар до постанови Верховного Суду від 11.08.2026 р. у справі №320/46652/23

ФОП-платник ЄП надав ТОВ поворотну безвідсоткову фінансову допомогу. Ситуація абсолютно легальна, і підприємець не отримує від цього жодного доходу. Але податківці під час перевірки вирішили, що ФОП порушив умови перебування на спрощеній системі оподаткування. Такі випадки трапляються досить часто.

На думку податківців, надання поворотної фінансової допомоги підпадає під код 64 КВЕД («Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення»), а отже є забороненим для «єднинників» фінансовим посередництвом.

Чим це загрожує і чи можна оскаржити наслідки такої перевірки, розглянемо на практичному прикладі – справі, за якою вже є рішення Верховного Суду.

Разова безвідсоткова позика – це не фінансове посередництво

Головний аргумент податківців полягав у тому, що надання фінансової допомоги – це фінансова послуга, яка автоматично перетворює ФОП на «фінансового посередника». Проте ця логіка хибна від самого початку.

Спрощена система оподаткування дійсно містить жорстке обмеження: платники єдиного податку не мають права здійснювати діяльність у сфері фінансового посередництва (пп. 6 пп. 291.5.1 ПКУ).

Проте Верховний Суд чітко розмежував поняття професійної послуги та разової цивільно-правової операції:

• відсутня мета отримання прибутку. Поворотна фінансова допомога надавалася без нарахування відсотків чи отримання будь-якого іншого доходу (пп. 14.1.257 ПКУ). Якщо немає мети отримання прибутку, операцію не можна кваліфікувати як фінансову послугу;
• використовувалися власні, а не залучені кошти. Сутність фінансового посередництва полягає в акумуляції та перерозподілі залучених коштів третіх осіб. Коли ж ФОП надає допомогу за рахунок власних накопичень, жодного перерозподілу чи залучення активів не відбувається;
• статус виконання договору не змінює його суті. Апеляційний суд намагався обґрунтувати позицію ДПС тим, що в матеріалах справи відсутні докази своєчасного повернення коштів. Проте Верховний Суд наголосив, що фактичний стан розрахунків належить виключно до цивільно-правової сфери виконання зобов'язань і жодним чином не трансформує безоплатну допомогу у «фінансове посередництво». ПКУ не містить подібного критерію.

Важливо!

Верховний Суд постановив: укладення договору про надання безвідсоткової грошової позики не має на меті отримання доходу і не є діяльністю у сфері фінансового посередництва.

Як наслідок, надання такої позики не позбавляє ФОП права перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Порушення процедури перевірки – це самостійна підстава для її скасування

Не менш цікавим виявився і блок висновків Верховного Суду, що стосується процесуальних порушень з боку контролюючого органу.

Орган ДПС видав наказ на проведення документальної позапланової виїзної перевірки. Проте, склавши акт про відсутність ФОП за податковою адресою, податківці провели перевірку у власному кабінеті. Іншими словами, відбулася підміна виїзної перевірки на невиїзну.

Суд апеляційної інстанції назвав таке порушення «другорядним» і відмовився надавати йому першочергову оцінку. Натомість Верховний Суд погодився з позицією суду першої інстанції. Він переконаний, що право на проведення виїзної перевірки виникає лише за сукупності двох підстав: правової (наявність законної причини) та формальної – пред'явлення чи надіслання наказу, направлення та службових посвідчень.

Зверніть увагу!

Верховний Суд постановив: у чинному законодавстві відсутня норма, яка б дозволяла податковому органу самовільно змінювати вид перевірки з виїзної на невиїзну через відсутність платника за адресою. Виїзна перевірка має проводитися виключно за місцезнаходженням платника або його майна.

Загалом, дотримання процедури перевірки є фундаментальною передумовою легітимності її результатів. Якщо суд встановлює грубе порушення порядку призначення чи проведення перевірки, він взагалі не має права переходити до аналізу порушень по суті. Незаконна перевірка не породжує правових наслідків, а складений акт є недопустимим доказом.

Спрощену систему не можна «скасувати» без позбавлення статусу платника ЄП

Та повернемось до долі статусу «єдинника». Під час перевірки податківці вирішили, що ФОП порушив умови перебування на спрощеній системі оподаткування. Що ж далі?

А далі податківці, якщо вже вони так вирішили, мали скасувати статус «єдинника» з наступного кварталу після надання позики.

Натомість вони просто донарахували ФОПу податкові зобов'язання за загальною системою оподаткування (зокрема, ПДВ та ПДФО) без офіційного позбавлення статусу платника єдиного податку.

Законодавчий алгоритм дій ДПС у разі виявлення порушень умов спрощеної системи є чітким:

• якщо податківці виявили порушення, єдиним легітимним способом реалізації владних повноважень є прийняття окремого рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з відповідного реєстру (п. 299.11 ПКУ);
• таке рішення діє з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому допущено порушення.

У цій справі податковий орган такого розпорядчого акта щодо ФОП не ухвалював. Відповідно, його статус платника єдиного податку залишався чинним.

За відсутності прийнятого у встановленому порядку рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, у підприємця відсутній обов'язок нараховувати та сплачувати податки за загальною системою оподаткування. Нарахування податків «за загальними правилами» в такому разі є протиправним та передчасним.

Оскільки ж Верховний Суд вирішив, що порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування з боку ФОПа не було, то навіть відновлювати статус «єдинника» немає потреби – Суд просто скасував донараховані суми податків.

Практичні рекомендації для ФОП

На основі висловленої позиції Верховного Суду підприємцям варто взяти на озброєння кілька важливих правил захисту:

1. Фіксуйте безоплатність фінансової допомоги. У договорі поворотної фінансової допомоги чітко прописуйте, що кошти надаються на безоплатній основі, без нарахування процентів чи інших видів компенсацій. І щоб у податківців остаточно не було підстав говорити про будь-яке фінансове посередництво, надавайте допомогу виключно за рахунок власних, а не залучених коштів.
2. Перевіряйте вид та місце перевірки. Якщо до вас призначено виїзну перевірку, податківці не мають права її проводити у себе в кабінетах без вашої згоди та участі, навіть якщо вас не застали за податковою адресою. Порушення процедури – це підстава для скасування наслідків перевірки в суді.
3. Вимагайте дотримання алгоритму, встановленого ПКУ. Перевіряйте наявність окремого рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку. Якщо такого рішення немає, будь-які донарахування за загальною системою оподаткування є незаконними.