Коментар до ІПК ДПСУ від 09.05.2025 №2535/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Розглянемо це питання на прикладі ФОПа, який є платником єдиного податку третьої групи та здійснює діяльність із надання стоматологічних послуг, яка передбачає використання лікарських засобів та/або виробів медичного призначення.
Потрібно такому ФОПу вести товарний облік?
Податківці навели у своїй консультації два варіанти. Отже, однозначної відповіді не буде, проте можна зробити досить чіткі висновки. Дивимось разом.
Якщо ФОП тільки надає послуги
У такому випадку вести товарний облік йому не потрібно! Податківці наголошують:
За своєю природою медична послуга має самостійне значення, має бути ретельно спланована як за обсягом дій, так і пов’язаним з ними витрачанням лікарських засобів та виробів медичного призначення, що передбачені медико-технологічною документацією.
Враховуючи викладене, ФОП – платник єдиного податку третьої групи, який здійснює діяльність виключно з надання стоматологічних послуг, не зобов’язаний вести облік товарних запасів.
Якщо ФОП ще і продає лікарські засоби та вироби медпризначення
У такому випадку вести товарний облік потрібно! Податківці пишуть:
При продажу лікарських засобів та/або виробів медичного призначення, окремо від надання стоматологічних послуг, облік товарних запасів здійснюється ФОПами, у тому числі платниками єдиного податку третьої групи, відповідно до вимог наказу Мінфіну від 03.09.2021 №496.
А які вони, ці вимоги?
Облік товарних запасів зобов'язані вести ФОПи, які здійснюють розрахункові операції та:
- перебувають на загальній системі оподаткування,
- або є платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками ПДВ
- або є платниками єдиного податку, які торгують технічно складними побутовими товарами, що підлягають гарантійному ремонту, ліками та виробами медичного призначення, ювелірними та побутовими виробами з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівкоштовного каміння.
Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців затверджений наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496.
Відповідно до Порядку ведення обліку товарних запасів платники податків, які відповідно до законодавства проводять розрахункові операції із застосуванням РРО або ПРРО, зобов’язані вести облік всіх товарних запасів, а не певних товарів, за місцем їх реалізації.
Облік товарних запасів ведуть фізичні особи – підприємці шляхом постійного внесення до форми ведення обліку товарних запасів інформації про надходження та вибуття товарів на підставі первинних документів, які є невід'ємною частиною такого обліку.
Про те, які це первинні документи, ми докладно розповідали тут.
Зверніть увагу! Підприємець, який здійснює діяльність у декількох місцях продажу (господарських об'єктах), веде облік товарних запасів також за кожним окремим місцем продажу (господарським об'єктом) на підставі первинних документів, які підтверджують отримання товарів таким ФОПом або окремим місцем продажу (господарським об'єктом), та/або первинних документів на внутрішнє переміщення товарів між ФОПом та його окремими місцями продажу (господарськими об'єктами). Первинні документи на внутрішнє переміщення товарів є невід'ємною частиною такого обліку.