- Про що імпортер запитав у ДПС?
- При продажу на внутрішньому ринку на митну вартість не звертаємо уваги
- Донараховувати ПЗ з ПДВ на різницю з митною вартістю не потрібно
- Що відбувається з податковим кредитом за ПДВ, сплаченим на митниці?
- Що ДПС ще говорила про ПДВ при імпорті?
- Практичні рекомендації для бізнесу
- Де почитати більше про ПДВ-наслідки імпорту товарів?
Коментар до ІПК ДПС від 25.08.2026 р. №5074/ІПК/99-00-21-03-02
Про що імпортер запитав у ДПС?
До ДПС за роз’ясненнями звернувся імпортер-платник ПДВ. Він завіз в Україну партію товару. Митна вартість цього товару була вище за ціну придбання, і ПДВ на кордоні довелося сплатити саме з митної вартості. Згодом, вже в Україні, ринок просів і товар довелося продати за ціною, нижчою від митної вартості, проте вищою за фактичну ціну придбання у іноземного контрагента.
Платник ПДВ поцікавився у ДПС:
- чи потрібно йому донараховувати ПДВ на різницю між митною вартістю та ціною продажу?
- і чи збережеться податковий кредит, сплачений на митниці?
Що ж відповіла ДПС?
При продажу на внутрішньому ринку на митну вартість не звертаємо уваги
Часто бухгалтери плутають оцінку товару під час розмитнення із його подальшою базою оподаткування при продажу всередині країни. Проте це два абсолютно різних етапи з окремими правилами визначення ПДВ.
Під час постачання товарів на митній території України базу оподаткування регулює п. 188.1 ПКУ. У ньому стверджується, що база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але вона не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів.
Висновок ДПС:
При продажу імпортованого товару на території України база оподаткування ПДВ визначається за договірною ціною, але не нижче ціни придбання (п. 188.1 ПКУ). Величина митної вартості до уваги не береться.
Отже, якщо ціна реалізації є вищою за ціну купівлі у нерезидента (контрактну вартість), ПЗ з ПДВ нараховуємо з ціни реалізації.
Донараховувати ПЗ з ПДВ на різницю з митною вартістю не потрібно
Логічне продовження першого питання — чи існує обов'язок нарахування додаткових податкових зобов'язань на позитивну різницю між митною вартістю та ціною реалізації товарів?
ДПС, відповідаючи на це запитання звернула увагу на такі два моменти:
- під час ввезення застосовується п. 190.1 ПКУ, який вимагає визначати базу для митного ПДВ виходячи з контрактної вартості, але не нижче митної вартості (з урахуванням мита та акцизу);
- під час подальшої реалізації діє вже згаданий п. 188.1 ПКУ, де орієнтиром є саме ціна придбання, а не митна вартість.
Висновок ДПС:
Нараховувати додаткові податкові зобов'язання з ПДВ на різницю між ціною реалізації та митною вартістю товару не потрібно. Відповідно, складається лише одна податкова накладна — на фактичну суму постачання.
Інша справа, якщо б база оподаткування перевищувала фактичну ціну постачання. Тоді постачальнику довелося б складати дві податкові накладні:
- одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;
- іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання (договірної вартості) над фактичною ціною. Докладно про це ДПС писала тут.
Що відбувається з податковим кредитом за ПДВ, сплаченим на митниці?
Коли товар перетинає кордон, датою виникнення податкових зобов'язань є дата подання митної декларації (п. 187.8 ПКУ). У день сплати податку виникає право на податковий кредит (п. 198.2 ПКУ).
Документом, що підтверджує це право, є належним чином оформлена митна декларація, яка засвідчує сплату ПДВ до бюджету (п. 201.12, п. 198.6 ПКУ).
Оскільки при імпорті базу оподаткування рахували від митної вартості (п. 190.1 ПКУ), податок до бюджету на кордоні було сплачено в повному обсязі саме від цієї оцінки.
Висновок ДПС:
Платник податку має повне право включити до складу податкового кредиту всю суму ПДВ, фактично сплачену на митниці (виходячи з митної вартості товару), за наявності підтвердної митної декларації.
Подальша реалізація товару за ціною, нижчою від митної вартості, це право не коригує та не обмежує.
Що ДПС ще говорила про ПДВ при імпорті?
Це не перше подібне роз’яснення ДПСУ. Висловлена ДПС позиція є усталеною в її роз’ясненнях (див. зокрема, ІПК від 29.04.2025 р. №2364/ІПК/99-00-21-03-02) і відповідає ПКУ.
- Визначення бази оподаткування ПДВ при постачанні на митній території України раніше імпортованих товарів. У нашій ситуації (ціна реалізації > ціни придбання у нерезидента, але < митної вартості) база оподаткування = договірна ціна реалізації. Жодних донарахувань через порівняння з митною вартістю немає.
- Чи потрібно додатково нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ і складати податкову накладну на різницю між ціною реалізації та митною вартістю? Ні, не потрібно. Додаткова податкова накладна «на перевищення» складається лише тоді, коли ціна реалізації нижча за ціну придбання — тоді друга ПН виписується на різницю між ціною придбання і фактичною ціною.
- Про право на включення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при ввезенні. Так, у повному обсязі. Подальший продаж товарів за ціною, нижчою за митну вартість (але вищою за ціну придбання), не впливає на раніше сформований податковий кредит і не вимагає його коригування.
|
Операція |
База / правило |
Наслідки |
|---|---|---|
|
Ввезення (імпорт) |
Договірна вартість, але не нижче митної (п. 190.1 ПКУ) |
ПДВ сплачується з митної вартості. ПК у повному обсязі |
|
Постачання на території України |
Договірна ціна продажу, але не нижче ціни придбання (контрактної) (п. 188.1 ПКУ). Митна вартість не враховується |
ПЗ нараховуються з ціни продажу. Додаткових ПЗ і ПН на різницю з митною вартістю немає |
Практичні рекомендації для бізнесу
- Переконуйтеся, що ціна реалізації товару на внутрішньому ринку не є нижчою за контрактну ціну його купівлі у нерезидента (ціну придбання), щоб уникнути вимог щодо донарахування ПДВ за п. 188.1 ПКУ.
- Пам'ятайте, що митна вартість використовується виключно для розрахунку митних платежів та «імпортного» ПДВ на кордоні (п. 190.1 ПКУ). На внутрішні операції з постачання її дія не поширюється.
Де почитати більше про ПДВ-наслідки імпорту товарів?
- Імпорт товарів у 2026 році: митна вартість товару, митне оформлення, оподаткування та бухоблік
- Як в декларації з ПДВ відобразити коригування заявленої митної вартості товарів?
- Закордонний склад для українських товарів: ДПС розповіла про наслідки з ПДВ та прибутку у 2026 році
- Імпорт за договором комісії: коли виникає податковий кредит з ПДВ
- Податкові наслідки імпорту джерел безперебійного живлення
- ПДВ-наслідки зіпсованого імпорту та компенсації від нерезидента у 2026 році: алгоритм дій
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
