ДПС затвердила Реєстр великих платників податків на 2027 рік: поради для тих, хто до нього потрапив

1. За якими критеріями платники податків потрапляють до Реєстру ВПП?
2. Як платнику податків дізнатися про його включення до Реєстру? 
3. Як перейти на облік в орган ДПС по роботі з ВВП в разі включення до Реєстру?
4. Що робити, якщо в 2027 році вас немає в Реєстрі, а в 2026 році ви були ВВП? 
5. Як бути з неосновними місцями обліку підприємства? 
6. Що робити, якщо підприємство змінить адресу протягом 2027 року? 
7. Як впливає потрапляння до Реєстру ВПП на звітування та сплату податків? 
8. Електронний аудит (SAF-T UA) та перевірки великих платників податків

За якими критеріями платники податків потрапляють до Реєстру ВПП?

Для визначення належності підприємства або постійного представництва нерезидентів до категорії великих платників податків в 2027 році, податківці аналізували показники їх діяльності за останні чотири послідовні звітні квартали. 

Статус ВПП надається юридичним особам та постійним представництвам нерезидентів за умови відповідності хоча б одному з двох критеріїв:

1. Критерій за доходом: обсяг доходу від усіх видів діяльності перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом НБУ за той самий період (пп. 14.1.24 ст. 14 ПКУ).
2. Критерій за сплаченими податками: загальна сума податків, зборів та платежів, сплачених до Державного бюджету України (підконтрольних ДПС, крім митних платежів), перевищує еквівалент 1,5 мільйона євро за середньозваженим офіційним курсом НБУ (пп. 14.1.24 ст. 14 ПКУ).

Створити Реєстр великих платників податків на наступний рік ДПСУ має в жовтні поточного року (до 22 жовтня згідно з п. 6 розділу II Порядку №911). Тому вказані вище критерії рахуються не за I-IV квартали 2026 року, а за період IV квартал 2025 року – III квартал 2026 року.  

Приклад

Підприємство за IV квартал 2025 року та I–III квартали 2026 року отримало сумарний дохід від усіх видів діяльності в розмірі 5 млрд грн. Середньозважений курс НБУ за цей період становив приблизно 50,75 грн/євро.

Розрахунок: 5 000 000 000 грн / 50,75 грн/євро = 98,5 млн євро.

Висновок: оскільки дохід перевищив поріг у 50 млн євро, підприємство підпадає під критерії ВПП на 2027 рік.

До Реєстру ВПП на 2027 рік не включаються (п. 5 розд. II Порядку №911):

• бюджетні установи;
• суб’єкти господарювання, щодо яких прийнято рішення про припинення;
• підприємства, щодо яких до ЄДР внесено відомості про відкриття провадження у справі про банкрутство до дати затвердження Реєстру.

Важливо!

Реєстр великих платників податків на 2027 рік вже затверджено Наказом ДПС від 21.10.2026 №708 зі закріпленням підприємств за відповідними міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з ВПП (п. 1 Наказу ДПС №708). Нашу новину про це читайте за посиланням.

Керівники територіальних органів ДПС зобов'язані забезпечити проведення процедур зняття/взяття на облік платників за новим Реєстром у строк до 04 січня 2027 року (п. 2 Наказу ДПС №708).

Як платнику податків дізнатися про його включення до Реєстру? 

Згідно з офіційним повідомленням від ДПС, в умовах воєнного стану інформація про Реєстр ВПП не підлягає оприлюдненню на офіційному вебпорталі ДПС чи інших відкритих державних ресурсах.

Тому структурний підрозділ ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, формує та надсилає повідомлення про включення платника до Реєстру ВПП (п. 1 розд. III Порядку №911):

• Граничний строк інформування: до 1 листопада року, що передує звітному (до 01.11.2026).
• Форма документа: Повідомлення за формою №1-ВПП (додаток 2 до Порядку №911).
• Канал надсилання: в електронній формі засобами електронного зв’язку на електронну адресу, з якої надійшла остання прийнята ДПС звітність, або поштовим відправленням із повідомленням про вручення.

Алгоритм дій бухгалтера для визначення статусу підприємства на 2027 рік

1. Моніторинг вхідної кореспонденції. У період до 1 листопада перевірте вхідні електронні документи в Електронному кабінеті платника та e-mail, з якого подається звітність, на наявність Повідомлення за ф. №1-ВПП.
2. Перевірка реєстраційних даних. В Електронному кабінеті у вкладці «Облікові дані платника» перевірте наявність відмітки про включення до Реєстру ВПП на 2027 рік та визначений орган ДПС для обслуговування.
3. Самостійний розрахунок у разі сумнівів. Якщо розрахований дохід перевищує 50 млн євро або сплачені податки перевищують 1,5 млн євро, але Повідомлення за ф. №1-ВПП не отримано — зверніться з письмовим запитом до ДПС для уточнення статусу та упередження порушення строків подання заяви за ф. №1-ОПП.

Як перейти на облік в орган ДПС по роботі з ВВП в разі включення до Реєстру?

Великі платники податків мають знаходитись на обліку (за основним місцем) не в звичайній ДПІ, а в міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з ВПП. Але переходити на облік в такий орган ДПС мають лише ті підприємства, які в поточному році ще не знаходяться в ньому на обліку.  

Після включення до Реєстру ВПП підприємство зобов’язане стати на облік за основним місцем обліку в міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з ВПП (Центрального, Східного, Західного, Південного, Північного) з початку нового календарного року (абз. 3 п. 64.7 ст. 64 ПКУ, п. 4 розд. III Порядку №911).

ДПС роз'яснює: ВПП, які не обліковуються в міжрегіональних управліннях ДПС, зобов’язані не пізніше 01 грудня поточного року подати заяву за формою №1-ОПП (основне місце обліку) до міжрегіонального управління ДПС (МУ ДПС), наведеного у Повідомленні за ф. №1-ВПП. Якщо підприємство самостійно не подасть заяву за ф. №1-ОПП у цей строк, ДПС приймає рішення про зміну основного місця обліку та переведення платника.

ДПС також роз'яснює: заява за ф. №1-ОПП подається з позначкою «v» або «+» у полі «включення до Реєстру». Всі розділи заяви підлягають заповненню (податковий номер, найменування, адреса, дані керівника, головного бухгалтера, засновників тощо). Подати її можна: особисто/через представника, поштою або в електронній формі засобами електронних комунікацій (через Електронний кабінет).

Що робити, якщо в 2027 році вас немає в Реєстрі, а в 2026 році ви були ВВП? 

Платник податків, який не включений до Реєстру ВПП на наступний рік і обліковується в МУ ДПС по роботі з ВПП, переводиться на облік до Головного управління ДПС у відповідній області/м. Києві за своїм місцезнаходженням з 1 січня (п. 1 розд. IV Порядку №911).

ДПС консультує: платник податків, який не включений до Реєстру ВПП на наступний рік, зобов'язаний до 15 грудня поточного року подати заяву за формою №1-ОПП з позначкою «не включення до Реєстру» до територіального органу ДПС (ГУ ДПС) за своїм місцезнаходженням (п. 1 розд. IV Порядку №911).

Увага!

Винятки, коли платник може залишитися у міжрегіональному управлінні ДПС (не більше одного року) згідно п. 1 розд. IV Порядку №911:

1. Стосовно підприємства прийнято рішення про припинення.
2. Підприємство має перспективи досягнення критеріїв ВПП у разі зростання економічних показників.

Якщо платник не подасть заяву за ф. №1-ОПП до 15 грудня, ДПС до 18 грудня затвердить перелік таких підприємств та здійснить переведення до ГУ ДПС за їх місцезнаходженням вже за власним рішенням (п. 3, 5 розд. IV Порядку №911).

Як бути з неосновними місцями обліку підприємства? 

Ось тут все залишається, як і було. Тобто, те, що у підприємства змінилося основне місце обліку в ДПС, не впливає на його облік в інших органах ДПС за неосновним місцем. 

Після переведення основного місця обліку до МУ ДПС по роботі з ВПП підприємство зобов'язане обліковуватися за неосновним місцем щодо майна, земельних ділянок, підрозділів та місцевих податків у відповідних ГУ ДПС в областях / м. Києві (п. 64.7 ст. 64 ПКУ, п. 5 розд. III Порядку №911).

На цьому наполягає і ДПС: ВПП зобов’язаний стати на облік за місцем розташування таких об’єктів (неосновне місце обліку) у відповідних ГУ ДПС в областях, м. Києві шляхом подання заяви за формою №17-ОПП (п. 7.2 розд. VII Порядку №1588). Заяву ф. №17-ОПП можна подати як до контролюючого органу за неосновним місцем обліку, так і за основним місцем обліку (до МУ ДПС).

Що робити, якщо підприємство змінить адресу протягом 2027 року? 

ДПС роз'яснює алгоритм дій при зміні юридичної адреси ВПП протягом року:

1. До закінчення поточного звітного (календарного) року основне місце обліку платника не змінюється, і він продовжує перебувати на обліку в тому ж МУ ДПС.
2. Якщо до початку нового року прийнято рішення про припинення — процедури переведення припиняються, і платник залишається в МУ ДПС.
3. З початку нового року (якщо знову включений до Реєстру ВПП) — платник може самостійно змінити МУ ДПС (перейти до міжрегіонального управління за новим місцезнаходженням) шляхом подання заяви за ф. №1-ОПП.
4. З початку нового року (якщо не включений до Реєстру ВПП) — платник податків переводиться на обслуговування до ГУ ДПС за новим місцезнаходженням шляхом подання ф. №1-ОПП або на підставі рішення ДПС.

ДПС також повідомляє, що: передача інтегрованих карток платників (ІКП) з попереднього місця обліку до нового відбувається в інформаційно-комунікаційній системі ДПС автоматично. Для великих платників податків передача ІКП здійснюється після закінчення поточного бюджетного періоду (календарного року), оскільки протягом звітного року ВПП зобов'язані сплачувати визначені податки за місцем попередньої реєстрації.

Як впливає потрапляння до Реєстру ВПП на звітування та сплату податків? 

Податок на прибуток та частина чистого прибутку

Дивимося відповідь ДПСУ у «ЗІР» (категорія 102.20.02) на питання: «До якого контролюючого органу зобов’язаний подавати звітність та сплачувати податок на прибуток платник, внесений до Реєстру ВПП?»:

• Подання звітності: податкову декларацію з податку на прибуток ВПП подає за основним місцем обліку до відповідного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП (Центрального, Східного, Західного, Південного, Північного).
• Сплата податку: 
• Якщо юридична адреса не збігається з місцем податкового обліку в МУ ДПС — податок сплачується за юридичною адресою на бюджетні рахунки ГУ Державної казначейської служби в областях з відомчою ознакою «99».
• Якщо юридична адреса збігається з місцем обліку в МУ ДПС — податок сплачується на бюджетні рахунки з ознакою «99», відкриті на рівні територіальних органів ДПС у містах розташування МУ ДПС.

Увага! 

За інформацією від ДПСУ, для комунальних підприємств — ВПП діють інші правила: 

• Сплата: податку на прибуток та частини чистого прибутку (доходу) здійснюється до місцевого бюджету за неосновним місцем обліку (фактичним місцезнаходженням).
• Звітність: Декларацію з податку на прибуток та Розрахунок частини чистого прибутку подають за основним місцем обліку до відповідного МУ ДПС по роботі з ВПП (ст. 64, 66 БКУ, п. 64.7 ст. 64 ПКУ).

Податок на додану вартість (ПДВ)

Дивимося відповідь ДПС у «ЗІР» (категорія 101.24) на питання: «До якого контролюючого органу зобов’язаний подавати звітність та сплачувати ПДВ за грудень попереднього року, платник податків, який з 01 січня поточного року обліковується у контролюючому органі, що здійснює супроводження великих платників податків?».

• Алгоритм для ПДВ за грудень: платник, який з 1 січня обліковується в МУ ДПС по роботі з ВПП, подає декларацію з ПДВ за грудень попереднього року (до 20 січня) та сплачує податкові зобов'язання за новим основним місцем обліку в МУ ДПС (п. 203.1, п. 203.2 ст. 203 ПКУ).

ПДФО та Військовий збір

Дивимося відповідь ДПС у «ЗІР» (категорія 103.07) на питання: «До якого бюджету повинен сплачувати ПДФО ВПП, який не має відокремлених структурних підрозділів, а має власні або орендовані приміщення (будівлі) в різних регіонах України або/та районах міста, де працюють наймані працівники такого платника?».

ПДФО за наявності приміщень без відокремлених підрозділів: ВПП зобов’язаний стати на облік за неосновним місцем обліку (подавши ф. №17-ОПП) у ГУ ДПС за місцезнаходженням приміщень та перераховувати ПДФО з зарплати працівників до місцевого бюджету за місцезнаходженням таких приміщень (пп. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 ПКУ, ст. 64 БКУ).

Щодо ВЗ ситуація інша: 

Сплата Військового збору: оскільки військовий збір зараховується до державного бюджету, норма про сплату за попереднім місцем обліку до нього не застосовується. ВПП перераховує військовий збір до державного бюджету за новим місцем обліку на рахунки, відкриті для відповідного МУ ДПС (ст. 29 БКУ).

А якщо у ВПП є відокремлені структурні підрозділи, які не уповноважені самостійно звітувати з ЄСВ, ПДФО та ВЗ? 

ДПСУ роз’яснює: 

• Єдина звітність з ЄСВ, ПДФО та ВЗ за неуповноважений підрозділ: ВПП подає Розрахунок до МУ ДПС за основним місцем обліку. 
• При цьому в рядку 033 заголовної частини вказуються дані підрозділу, а в рядку 032 Розрахунку та Додатка 4ДФ — код КАТОТТГ за місцезнаходженням підрозділу.

Місцеві податки (за нерухомість, земельні ділянки, транспорт)

ДПСУ в «ЗІР» консультує наступним чином:

• Податок на нерухомість: 
• За об'єкти поза межами території обслуговування МУ ДПС — Декларація подається та податок сплачується до ГУ ДПС в областях / м. Києві за місцезнаходженням нерухомості (неосновне місце обліку) (пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПКУ).
• За об'єкти в межах території обслуговування МУ ДПС — Декларація подається до МУ ДПС по роботі з ВПП.

• Плата за землю: 
• Якщо ділянки розташовані в межах міст розташування МУ ДПС (Київ, Дніпро, Львів, Одеса, Харків) за основним місцем обліку — Декларація подається до МУ ДПС, а плата перераховується на рахунки, відкриті для МУ ДПС.
• Якщо ділянки розташовані поза межами таких міст — Декларація подається до ГУ ДПС за місцезнаходженням ділянок (неосновне місце обліку), а плата сплачується до бюджету відповідної територіальної громади (п. 286.2 ст. 286 ПКУ).

• Транспортний податок: 
• За ТЗ, зареєстровані поза межами території МУ ДПС — Декларація подається та податок сплачується до ГУ ДПС за місцем реєстрації ТЗ (пп. 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 ПКУ).
• За ТЗ, зареєстровані в межах території МУ ДПС — Декларація подається до МУ ДПС по роботі з ВПП.

Екологічний податок та Рентна плата

Надала ДПСУ в «ЗІР» консультації і щодо цих податків:

• Екологічний податок: 
• Викиди, скиди, відходи: Декларації подаються та податок сплачується до ГУ ДПС за місцем розміщення об'єктів/джерел забруднення (до бюджету громади) (п. 250.2 ст. 250 ПКУ).
• Обов'язкова копія: протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу ВПП зобов'язаний подати копії всіх поданих за неосновним місцем декларацій до свого МУ ДПС (п. 250.8 ст. 250 ПКУ).
• Радіоактивні відходи: Декларація подається та податок сплачується за основним місцем обліку в МУ ДПС.

• Рентна плата за радіочастотний спектр: Декларація (щомісячно) подається та рентна плата сплачується за новим основним місцем обліку в МУ ДПС (включаючи розрахунки за грудень попереднього року) (пп. 257.3.3 п. 257.3 ст. 257 ПКУ).

Акцизний податок, ліцензування та зберігання пального

За інформацією від ДПСУ в «ЗІР»: 

• Роздрібний акциз: ВПП роздрібної торгівлі зобов'язані стати на неосновний облік у ГУ ДПС за місцем розташування точок продажу, подавати Декларацію з акцизного податку та сплачувати податок до місцевих бюджетів за місцем розташування пунктів продажу (пп. 212.3.1-1 ст. 212, пп. 222.3.2 ст. 222 ПКУ).

• Ліцензії на пальне (Закон №3817-IX): 
• Виробництво / Зберігання для власного споживання (автоматично): Заява на отримання ліцензії подається до ДПС України.
• Опт без місць торгівлі: Заява на отримання ліцензії подається до ГУ ДПС за місцезнаходженням ВПП, сплата — на рахунки МУ ДПС.
• Опт з місцями / Роздріб / Зберігання: Заява на отримання ліцензії подається до ГУ ДПС за місцем торгівлі/зберігання, сплата — до місцевого бюджету за місцем діяльності (або на рахунок МУ ДПС, якщо об'єкт у місті розташування МУ ДПС).

• Зберігання пального для генераторів (понад 2000 л): 
• Подається Декларація довільної форми до початку зберігання.
• Куди подавати: до ГУ ДПС за місцем зберігання пального (а не до МУ ДПС!) (п. 24 розд. XIII Закону №3817-IX).

• Ліцензії на спирт, алкоголь, тютюн, е-сигарети (Закон №3817-IX): 
• Виробництво / Роздріб, яка надається в автоматичному режимі: Заява подається до ДПСУ.
• Оптова торгівля: Заява — до ГУ ДПС за місцезнаходженням, сплата — на рахунки МУ ДПС.
• Роздрібна торгівля: Заява та сплата — до ГУ ДПС за місцем роздрібної торгівлі (або МУ ДПС, якщо об'єкт у місті його розташування).

Електронний аудит (SAF-T UA) та перевірки великих платників податків

У ВВП є ще одна особливість: під час проведення документальної податкової перевірки вони на запит контролюючого органу зобов’язані надати в електронній формі копії документів з обліку доходів, витрат, первинних документів, регістрів бухобліку та фінзвітності у вигляді стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA).

ДПС роз'яснює: Національною стратегією доходів до 2030 року в межах впровадження процедури Е-аудиту передбачено обов'язкове подання файлу SAF-T UA на запит контролюючого органу під час перевірки:

• для великих платників податків — з 2025 року;
• для всіх платників ПДВ — з 2027 року.

Тому першим календарним роком, за який податкові органи мають право запитувати у ВПП документи у вигляді файлу SAF-T UA під час перевірки, є 2024 рік. 

Але норми п. 85.2 ПКУ щодо обов'язку подання файлу SAF-T UA поширюються на платника виключно у разі його включення до Реєстру ВПП (п. 64.7 ПКУ). 

Тому ВПП зобов'язаний подавати SAF-T UA тільки за ті звітні періоди, протягом яких він перебував у Реєстрі ВПП, а ДПС має право запитувати цей файл лише за такі періоди.

Як надати цей файл органу ДПС при перевірці? 

• Строк подання: файл SAF-T UA надається засобами електронного зв’язку не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту ДПС (п. 85.2 ст. 85 ПКУ, п. 3.2 Порядку №1393).
• Формат документа: файл стандартизованої структури у форматі XML.
• Послідовність накладання КЕП/печатки: 
• Першим накладається КЕП головного бухгалтера (бухгалтера) або КЕП керівника.
• Другою накладається кваліфікована електронна печатка підприємства (за наявності).
• Зашифрування та відправка: після підписання файл шифрується та надсилається засобами телекомунікаційного зв’язку згідно з Порядком №557.
• Квитанція про прийняття: підтвердженням прийняття файла є електронне повідомлення (квитанція) від ДПС. Якщо протягом двох робочих днів повідомлення не надійшло, платник зобов'язаний вжити заходів для з'ясування статусу.

Що буде за неподання файлу SAF-T UA?

ДПС роз'яснює:  відповідальності виключно за неподання SAF-T UA у ПКУ немає, оскільки цей файл не є податковою звітністю, а належить до категорії електронних документів (інформації) (пп. 72.1.1.2 ПКУ, п. 85.2 ПКУ).

Водночас за неподання або подання не в повному обсязі файлу SAF-T UA на запит ДПС застосовується відповідальність згідно з п. 121.2 ПКУ:

• Штраф: у розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.
• Важливо: сплата фінансових санкцій (штрафу) не звільняє підприємство від обов'язку надати файл SAF-T UA на вимогу контролюючого органу.