ПДВ та акцизний податок на електроенергію: Мінфін пропонує нові правила і ставку акцизу 2,8 євро за МВт·год

1. Як електроенергію оподатковують зараз?
2. Що пропонують змінити в оподаткування електроенергії?
3. Зміна 1. ПДВ при постачанні дилеру нараховуватиме покупець
4. Зміна 2. Статус оподатковуваного дилера потрібно буде зареєструвати
5. Зміна 3. Місце постачання визначатимуть залежно від покупця
6. Зміна 4. Імпорт електроенергії звільнять від ПДВ та акцизу
7. Зміна 5. Акцизний податок залежатиме від обсягу, а не від вартості
8. Зміна 6. Акциз платитимуть при постачанні електроенергії кінцевому споживачеві
9. Зміна 7. Чинні пільги для власної генерації можуть скасувати
10. Які обсяги електроенергії не оподатковуватимуть?
11. Коли запрацюють нові правила?
12. Що буде зі змінами до Митного кодексу?
13. Висновок
14. Що почитати додатково про оподаткування електроенергії за існуючими правилами?

6 жовтня 2026 року Мінфін оприлюднив для обговорення законопроєкт «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо приведення у відповідність до законодавства ЄС умов непрямого оподаткування учасників ринку електричної енергії». 14 жовтня цей законопроєкт було одержано ВРУ та Комітетом при ВРУ, а 15 жовтня його було надано для ознайомлення.

За пояснювальною запискою, проєкт розроблено для наближення податкового законодавства України до правил ЄС. Він передбачає зміну порядку нарахування ПДВ та акцизу на електроенергію.

Увага!

Наразі це лише проєкт закону. Зміни до ПКУ ще не внесені і чинні правила та ставки оподаткування продовжують діяти. Якщо цей законопроєкт і буде прийнятий, то зміни наберуть чинності не раніше вступу України до ЄС.

Як електроенергію оподатковують зараз?

Податок на додану вартість

Постачання електроенергії в Україні оподатковується ПДВ за загальною ставкою 20%. Податок нараховує постачальник – платник ПДВ, який складає податкову накладну. Покупець – платник ПДВ за дотримання вимог ПКУ включає відповідну суму до податкового кредиту.

Водночас для операцій із постачання, передачі та розподілу електроенергії діє касовий метод визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту. За п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ його застосування передбачено до 1 січня 2028 року.

Це означає, що ПДВ-зобов’язання виникають при отриманні оплати або іншої компенсації, а податковий кредит визначається при оплаті придбаних товарів чи послуг з урахуванням інших вимог ПКУ.

Акцизний податок

Ставка акцизу на електроенергію наразі становить 3,2% відповідно до пп. 215.3.9 ПКУ. Для виробника податок розраховують із вартості реалізованої електроенергії, яку він виробив, без ПДВ та акцизу, за правилами пп. 214.1.3 ПКУ.

Платниками, зокрема, є ліцензовані виробники, які продають вироблену електроенергію на ринку. Імпортери підпадають під загальні правила акцизного оподаткування ввезення підакцизних товарів. Сам перепродаж придбаної електроенергії не створює нового обов’язку нараховувати акциз за такою операцією.

При цьому пп. 213.2.8 та 213.2.9 ПКУ виводять з-під акцизного оподаткування:

• реалізацію електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел;
• передачу для власного споживання в межах підприємства електроенергії, виробленої на цьому підприємстві.

Що пропонують змінити в оподаткування електроенергії?

Законопроєкт передбачає перебудову цієї моделі (див. таблицю).

Таблиця. Запропоновані зміни в оподаткуванні ринку електроенергії ПДВ та акцизним податком

Розглянемо ці пропозиції докладніше.

Зміна 1. ПДВ при постачанні дилеру нараховуватиме покупець

ПКУ пропонують доповнити ст. 211-1, яка встановлюватиме спеціальні правила ПДВ для операцій з електроенергією.

Увага!

Ключове нововведення – зворотне нарахування ПДВ при постачанні електроенергії оподатковуваному дилеру. Оподатковуваним дилером вважатимуть особу, основною діяльністю якої є придбання та перепродаж електроенергії, а її власне споживання є незначним.

При продажу електроенергії оподаткованому дилеру:

• постачальник не нараховуватиме ПДВ;
• постачальник складатиме ПН без суми податку, із позначкою «Зворотне нарахування»;
• дилер сам визначатиме податкові зобов’язання з ПДВ;
• нараховану суму дилер включатиме до відрахування – зменшення податкових зобов’язань у порядку, визначеному ПКУ.

Тобто операція залишатиметься оподатковуваною, але відповідальним за нарахування податку буде покупець-оподатковуваний дилер.

Якщо ж постачання електроенергію буде особі без статусу оподатковуваного дилера (наприклад, при продажу електроенергії підприємству, яке використовує її для роботи виробничого обладнання), постачальник нараховуватиме ПДВ за поточними правилами.

Зміна 2. Статус оподатковуваного дилера потрібно буде зареєструвати

Для застосування нового механізму особу мають внести до Реєстру оподатковуваних дилерів.

Статус оподатковуваного дилера зможе отримати особа, яка одночасно:

1. Зареєстрована платником ПДВ.
2. Є учасником ринку електроенергії відповідно до профільного закону.
3. Здійснює придбання та перепродаж електроенергії як основну діяльність.
4. Має незначний обсяг власного споживання електроенергії.

Електронну заяву подаватимуть не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку місяця, з якого особа застосовуватиме статус дилера. Про зміну відомостей у заяві потрібно буде повідомляти протягом 10 календарних днів із дня їх виникнення.

Форми заяви ще немає – Порядок ведення Реєстру та відповідні форми затверджуватиме Кабмін.

Водночас законопроєкт не визначає, яке власне споживання є «незначним». Цей критерій потребує уточнення, оскільки від нього залежатимуть реєстрація дилера та право застосовувати спеціальні правила ПДВ. Сподіваємось, що при опрацюванні законопроєкту в ВРУ усунуть цей недолік.

Зміна 3. Місце постачання визначатимуть залежно від покупця

Законопроєкт установлює спеціальні правила визначення місця постачання електроенергії:

• для оподатковуваного дилера – за місцем його господарської діяльності або постійного представництва, для якого постачається електроенергія;
• для покупця без статусу дилера – за місцем фактичного споживання електроенергії.

Якщо покупець без статусу дилера не спожив усю електроенергію або її частину, для неспожитого обсягу застосовуватимуть місце його господарської діяльності чи відповідного постійного представництва.

За відсутності місця діяльності або представництва орієнтуватимуться на постійну адресу чи місце звичайного проживання отримувача.

Отже, місце постачання не в усіх випадках визначатимуть за фізичним споживанням: для оподатковуваних дилерів головним буде місце їхньої діяльності.

Зміна 4. Імпорт електроенергії звільнять від ПДВ та акцизу

За запропонованим п. 211-1.14 ПКУ імпорт електроенергії за кодом УКТ ЗЕД 2716 00 00 00 звільнятиметься від ПДВ. Також електроенергію виключать із загальних норм про платників акцизу при ввезенні підакцизних товарів та про оподаткування такого ввезення. Відповідні зміни передбачено до пп. 212.1.2 та 213.1.3 ПКУ.

Це стосується саме операції імпорту. Подальше постачання або споживання ввезеної електроенергії в Україні оподатковуватимуть за відповідними внутрішніми правилами.

Скасування ввізного мита або митних формальностей цей законопроєкт не передбачає. Тому чекаємо ще і законопроєкт щодо змін до МКУ.

Зміна 5. Акцизний податок залежатиме від обсягу, а не від вартості

Чинну ставку акцизу 3,2% пропонують замінити на 2,8 євро за 1 МВт·год.

Отже, замість відсотка від вартісної бази податок розраховуватимуть за фізичним обсягом електроенергії. Наприклад, за оподатковуваний обсяг 100 МВт·год акциз становитиме 280 євро в гривневому еквіваленті за застосовними правилами перерахунку.

Називати цю зміну однозначним зниженням або підвищенням акцизу некоректно: одночасно змінюються ставка, платники та етап оподаткування. Тому практичний вплив на учасників ринку можна буде оцінити вже після того, як цей закон буде працювати.

Зміна 6. Акциз платитимуть при постачанні електроенергії кінцевому споживачеві

Новою ст. 225-1 ПКУ пропонують визначити спеціальні правила акцизного оподаткування електроенергії. Основний обов’язок покладатиметься на суб’єктів господарювання, які постачають електроенергію кінцевим споживачам, що не мають ліцензії за Законом України «Про ринок електричної енергії». У такому випадку акциз нараховуватиме постачальник.

Окремі правила передбачено для постачання електроенергії з іншої держави – члена ЄС для споживання в Україні. У визначених проєктом випадках платниками будуть зареєстровані в Україні суб’єкти, які постачають її кінцевим споживачам.

Також платниками визначатимуть:

• ліцензованих учасників ринку – щодо обсягів електроенергії, спожитих для власних потреб;
• кінцевих споживачів – якщо акциз не сплачено належним чином і неможливо встановити відповідальну особу. Для відповідного об’єкта оподаткування проєкт також передбачає неможливість ідентифікувати продавця.

Остання ситуація потребує докладнішого врегулювання: має бути зрозуміло, як встановлюватимуть несплату податку та на підставі яких доказів покладатимуть обов’язок на споживача.

Зобов’язання з акцизу виникатимуть у момент постачання електроенергії, а для електроенергії, виробленої для власних потреб, – у момент її споживання виробником.

Сплачувати податок потрібно буде протягом 10 календарних днів після граничного строку подання місячної декларації з акцизного податку.

Зміна 7. Чинні пільги для власної генерації можуть скасувати

Проєкт передбачає виключення пп. 213.2.8 та 213.2.9 ПКУ, які нині виводять з-під акцизного оподаткування реалізацію електроенергії з відновлюваних джерел і кваліфікованих когенераційних установок, а також передачу власної електроенергії для споживання в межах підприємства.

Натомість до об’єктів оподаткування включатимуть споживання електроенергії ліцензованим суб’єктом або виробником для власних потреб.

Тому проєкт може вплинути на підприємства з власною генерацією, зокрема сонячними установками.

Проте, в чинній редакції законопроєкту перелік платників та об’єктів оподаткування не повністю узгоджений. Об’єкт оподаткування включає власне споживання виробником (що можна зрозуміти так, що акциз мають платити усі виробники, незалежно від обсягу генерації та власного споживання електроенергії). А от перелік платників включає лише ліцензованих суб’єктів (а на сьогодні ліцензія потрібна далеко не всім виробникам). До уточнення цих положень висновок про сплату акцизу всіма власниками генераторів чи сонячних панелей був би передчасним.

Які обсяги електроенергії не оподатковуватимуть?

Не підлягатимуть акцизному оподаткуванню документально підтверджені втрати електроенергії під час передачі, розподілу або зберігання. Порядок визначення втрат та перелік підтвердних документів установлюватиме уповноважений центральний орган виконавчої влади.

Водночас втрати потрібно буде відрізняти від електроенергії, фактично спожитої для забезпечення передачі, розподілу або зберігання. На таке споживання, як і на незаконне споживання, виняток не поширюватиметься.

Окремо від акцизу звільнятимуть постачання електроенергії, яку використовують:

• для виробництва електроенергії;
• для підтримання здатності виробляти електроенергію.

Коли запрацюють нові правила?

Проєкт розрізняє набрання чинності законом та початок його застосування:

• закон набере чинності наступного дня після опублікування;
• буде введений у дію з дати набуття Україною повноправного членства в ЄС.

Отже, нові податкові правила застосовуватимуть після вступу України до ЄС. Конкретної календарної дати проєкт не встановлює.

Водночас Кабмін має привести нормативні акти у відповідність із законом протягом трьох місяців після його опублікування.

Що буде зі змінами до Митного кодексу?

У пояснювальній записці зазначено, що крок 10.6 Плану України передбачає зміни і до Податкового, і до Митного кодексів. Їхня мета – сприяти об’єднанню українських ринків електроенергії із суміжними ринками та врегулювати пов’язані експортно-імпортні операції.

Однак коментований законопроєкт змінює лише ПКУ. Законопроєкту зі змінами до МКУ ще не оприлюднено.

Висновок

Зараз ПДВ нараховує постачальник, а акциз із виробленої електроенергії – виробник за ставкою 3,2%. Мінфін пропонує передати нарахування ПДВ покупцю-дилеру, а основний акциз – постачальнику кінцевому споживачеві, встановивши ставку 2,8 євро за МВт·год. Для підприємств із власною генерацією важливе можливе оподаткування власного споживання. Проте ці положення ще потребують узгодження, а застосування нових правил передбачено після вступу України до ЄС.

Що почитати додатково про оподаткування електроенергії за існуючими правилами?

• Електроенергія в оренді за тристороннім договором у 2026 році: облік ПДВ та розрахунків з ДПС
• Нюанси визначення платником акцизу СГ – виробників електроенергії, які реалізують електроенергію без ліцензії
• Суб'єкт господарювання імпортує електоенергію: чи подавати йому декларацію з акцизу?
• Право продажу сонячної електроенергії платником ЄП IV групи
• Звітування з акцизу виробників електроенергії у 2026 році: поради від ДПС
• Виробництво електроенергії до 5 МВт: чи треба реєструватися платником акцизного податку?