У січні 2022 року ми писали про те, що у 2022 році мав запрацювати новий механізм справляння роздрібного акцизу з тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі у тексті – тютюнові вироби).
Нагадаємо, що ці зміни були внесені Законом №1914, яким було запроваджено чергову податкову реформу, в тому числі і зміну напрямку зарахування до бюджетів роздрібного акцизу з тютюнових виробів.
Новий механізм справляння роздрібного акцизу полягає в тому, що акциз, який сплачувався роздрібними торговцями тютюновими виробами за ставкою 5%, тепер перекладено на виробників або імпортерів цих товарів. Виробники або імпортери мають сплачувати 5% акцизу з товарів, проданих через власні роздрібні магазини або з продажу таких товарів іншим оптовим або роздрібним торговцям.
Він повинен був запрацювати з 1 січня 2022 року, але не раніше дня набрання чинності змінами до Бюджетного кодексу в частині запровадження механізму зарахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до місцевих бюджетів. Станом на 1 січня 2022 року зміни до БКУ ще не було внесено, тому дата набрання чинності новими правилами відтермінувалася до дати внесення змін до БКУ.
Відповідні зміни до БКУ мали запрацювати з 1 квітня 2022 року, як було передбачено в «Прикінцевих положеннях» Закону України від 15.02.2022 р. №2042-IX «Про внесення змін до Бюджетного кодексу України».
І ось тепер новина!
У зв’язку з воєнним станом було прийнято Закон від 15.03.2022 р. №2134-IX, яким відтерміновано дату набрання чинності зазначених вище змін до Бюджетного кодексу з розподілу акцизного податку – на 1 січня 2023 року.
Таким чином, у 2022 році роздрібний акциз за ставкою 5 % з продажу тютюнових виробів буде справлятися ще за старим порядком.
При цьому роздрібний акциз нараховується на базу, визначену у пп. 214.1.4 ПКУ: це вартість (з ПДВ та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до пп. 213.1.9 ПКУ.
Проте не забувайте про ПДВ-зміни!
Адже ПДВ з реалізованих тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах з 1 січня 2022 року справляється вже за новими правилами. Ми писали про це тут.
Операції з продажу тютюнових виробів з 1 січня 2022 року звільнені від ПДВ згідно з п. 197.27 ПКУ, крім операцій:
- з першого постачання таких товарів їх виробниками;
- з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону України «Про захист економічної конкуренції»;
- із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.
Під це звільнення підпадають операції з роздрібного продажу тютюнових виробів, якщо такий продаж не є першим постачанням тютюнових виробів виробником або імпортером.
З огляду на це, роздрібний акцизний податок за ставкою 5% нараховується на продажну ціну тютюнових виробів, яка може містити в собі ПДВ (у разі оподаткування такого продажу ПДВ), або не містити в собі ПДВ у разі звільнення продажу тютюнових виробів від ПДВ.
Податківці навели також своє роз'яснення щодо правил сплати акцизу з продажу тютюну. З ним можна ознайомитися тут.