Візьмемо приклад із практики – дивіденди український громадянин отримав від юридичної особи, зареєстрованої у Республіці Польща.
І польська компанія утримала податок із доходу у вигляді дивідендів за ставкою 19% відповідно до місцевого законодавства.
Чи можна було уникнути сплати податку з доходів у Польщі?
Стаття 10 Конвенції між Україною та Республікою Польща про уникнення подвійного оподаткування передбачає, що податок сплачується у державі резидентства отримувача.
Водночас дивіденди можуть також оподатковуватись у державі, резидентом якої є компанія, що ïx виплачує, за умови, що одержувач фактично має право на такі дивіденди i ставка податку не перевищує 15% від загальної суми дивідендів в інших випадках.
Оскільки застосована ставка податку становила 19% (що вище 15%), очевидно, що український громадянин міг послатися на Конвенцію та уникнути оподаткування таких дивідендів в Польщі. Але лише за умови, якщо зміг би довести (відповідно до польського законодавства), що є резидентом України.
Це можна було зробити, надавши компанії, яка виплачує дивиденди, наприклад, довідку про статус резидента України (легалізовану в Польщі).
Як отримати таку довідку, податківці докладно розповідали тут.
Втім, податок був сплачений, і у польських податківців претензії немає. А як щодо українських податківців?
Що каже ДПСУ
ДПС України в листі від 05.08.2025 №838/2/99-00-21-03-02-02 відповідає на таке запитання:
Чи звільняється фізична особа – резидент України від сплати ПДФО в Україні з дивідендів, отриманих від компанії, зареєстрованої у Республіці Польща, за умови дотримання вимог ст. 13 ПКУ щодо підтвердження сплати податку за кордоном, з урахуванням положень ст. 10 Конвенції між Україною та Польщею про уникнення подвійного оподаткування? При цьому розуміємо, що оскільки військовий збір не підпадає під дію Конвенції, він буде сплачений фізичною особою окремо.
Відповідь:
Відповідно до п. 3.2 ПКУ, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей a6o інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ПКУ).
Відповідно до пп. 170.11.2 ПКУ, у разі якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана ВР України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації.
Згідно з п. 13.5 ПКУ, для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування (далі – Довідка).
Зазначена Довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.
Отже, за наявності довідки компетентного органу іншої держави платник податку має право зменшити суму визначених у річній податковій декларації податкових зобов'язань з податку на суму сплаченого податку за кордоном.
Разом з тим, оскільки норми Конвенції між Урядом України i Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів i майна та попередження податкових ухилень не поширюються на військовий збір, то відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ дохід, отриманий із джерел за межами України підлягатиме оподаткуванню військовим збором.
***
Читайте також: