Підприємство має кредиторську заборгованість за отримані товари перед ФОП. Фізична особа – підприємець помер.
ДПС України в листі у листі від 29.09.2025 №1057/2/99-00-21-01-01-02 відповідає на запитання:
- Чи потрібно списувати таку заборгованість одразу на дату смерті ФОП?
- У разі виплати заборгованості спадкоємцям – чи підлягає така виплата оподаткуванню ПДФО та військовим збором?
- Як відобразити такі виплати у додатку 4ДФ?
Відповідь:
Відповідно до пп. «б» пп. 14.1.11 ПКУ, прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення вважається безнадійною заборгованістю.
Від редакції: Але це стосується дебіторської заборгованості. Щодо кредиторської заборгованості аналогічної норми немає – тобто, смерть не дає права на її списання! З такою заборгованістю краще спиратися на іншу пілставу тієї ж норми ПКУ – сплив строку позовної давності.
Отже, у разі визнання заборгованості безнадійною, списання кредиторської заборгованості підприємством в зв’язку зі смертю фізичної особи – підприємця здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування по операціях з кредиторською заборгованістю.Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідного об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.
Але з питання порядку списання кредиторської заборгованості та формування доходів у бухгалтерському обліку, доцільно звернутись до Мінфіну.
Від редакції: Ще раз радимо - не поспішайте списувати таку кредиторську заборгованість! Адже у померлого ФОПа можуть бути спадкоємці, які по закону матимуть право вимагати погашення цього боргу на їх користь.
Для прийняття спадщини встановлюється строк у шість місяців, який починається з часу відкриття спадщини (ст. 1270 ЦКУ).
Тобто, після того, як ФОП помер (і є офіційний документ, який підтверджує факт смерті), варто почекати 6 місяців, чи не зявляться спадкоємці (або їхні представники). Навіть якщо до підприємства одразу звернулися спадкоємці, теж не варто поспішати - протягом 6 місяців на цю заборгованість можуть зʼявитися й інші претенденти.
Взагалі із заборгованістю перед фізособою слід пам’ятати:
Лише суми заробітної плати, пенсії, стипендії, аліментів, допомог у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, відшкодувань у зв'язку з каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, інших соціальних виплат, які належали спадкодавцеві, але не були ним одержані за життя, передаються членам його сім'ї, а у разі їх відсутності - входять до складу спадщини (ст. 1227 ЦКУ).
Решта видів коштів або майна, які мав право отримати померлий, входять до складу спадщини і передаються тільки спадкоємцям (після прийняття та розподілу спадщини).
А коли стане зрозуміло, кому буде сплачено борг, виникне питання щодо оподаткування такої виплати.
Як правило, спадкоємці це фізичні особи, тож, їх дохід оподатковується ПДФО та ВЗ.
Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначений ст. 174 ПКУ.
Так, відповідно до п. 174.3 ПКУ, особами, відповідальними за сплату (перерахування) ПДФО (а отже і ВЗ) до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.
Але показати таку виплату в єдиній звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ цн обовязок податкового агента (тобто, підприємства-боржника).
При цьому, порядок заповнення додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого військового збору» (далі – додаток 4ДФ) визначено п. 4 розділу IV Порядку №4.
Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до пп. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:
- у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).
У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.
У графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.
При цьому:
- у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;
- у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;
- у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;
- у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.
Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.
При цьому, оскільки заповнення графи 3а у Додатку 4 ДФ до Розрахунку здійснюється у звітному періоді, в якому було проведено фактичне нарахування зазначеного доходу, то дохід виплачений спадкоємцю у Додатку 4 ДФ до Розрахунку відображається лише у графі 3 «Сума виплаченого доходу» за ознакою доходу «127» – інші доходи.
***
Читайте також: Фізособа-роботодавець померла: як звільнитися працівникам?