Коментар до ІПК від 01.05.2026 №2524/ІПК/99-00-24-03-02
Юридична сутність гіг-контракту
Для початку розберемося з правовою природою відносин між резидентом Дія Сіті та найнятим ним гіг-спеціалістом.
Закон України від 15.07.2021 №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667) чітко каже:
резидент Дія Сіті може використовувати працю як за трудовими договорами (це класична схема «роботодавець-працівник» за КЗпП), так і за гіг-контрактами (а це унікальні цивільно-правові угоди з елементами трудових відносин, властиві тільки Дія Сіті).
Одна з речей, яка є спільною в обох цих схемах залучення праці, це те, що:
Резидент Дія Сіті зобов'язаний забезпечити гіг-спеціаліста обладнанням для роботи, якщо інше не прописано в контракті (ст. 20 Закону №1667).
Однак, ПКУ на ці ситуації дивиться по-різному. Обладнання, яке надає роботодавець працівнику, оподаткованим доходом працівника не вважається (і не тільки тому, що працівник має це обладнання повернути, а тому що воно надається для виконання трудових функцій). А от щодо обладнання, яке надається гіг-спеціалісту, прямої норми, яка б звільняла від оподаткування ПДФО та ВЗ, немає.
Користування наданою технікою – додаткове благо гіг-спеціаліста
Резидент Дія Сіті запитав: якщо видавати техніку гіг-спеціалістам без ведення персоніфікованого обліку (тобто не закріплюючи конкретний девайс за конкретною людиною в документах), чи потрібно платити ПДФО та військовий збір?
ДПС відповіла не прямо, але логіка зрозуміла: відповідно до пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ безкоштовне використання майна роботодавця не вважається додатковим благом лише для класичних працівників за трудовим договором (контрактом).
А оскільки гіг-спеціалісти працюють за гіг-контрактами, які є різновидом цивільно-правових угод, вартість використання наданого обладнання автоматично стає їхнім додатковим благом. А отже – оподатковується ПДФО та військовим збором за загальними правилами.
Важливий нюанс: спроба компанії «сховати» дохід за відсутністю персоніфікованого обліку не спрацює. ДПС прямо зазначила, що неможливість ідентифікувати, хто саме користувався технікою, не звільняє компанію від обов'язків податкового агента.
Інша справа, як визначити суму такого доходу, та ще і для кожного гіг-спеціаліста, який користується цією технікою час від часу (якщо вона не закріплена за кимось з них персонально). Про це податківці не кажуть, залишаючи вирішувати цю проблему резиденту Дія Сіті. В ПКУ або у підзаконних нормативних актах порядку визначення такого доходу немає.
Податок на прибуток платити не треба
Друге питання резидента Дія Сіті стосувалося податку на прибуток на особливих умовах. Чи виникає об’єкт оподаткування за пп. 135.2.1.6 ПКУ, якщо техніку передають гіг-спеціалістам, навіть за наявності персоніфікованого обліку?
Загалом, норми ПКУ звільняють від оподаткування резидентів Дія Сіті, якщо майно (роботи, послуги) надається спеціалістам як не персоніфіковане додаткове благо, або якщо з нього сплачено ПДФО (пп. 135.2.1.6 ПКУ):
«в) якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із ст. 165 Кодексу та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ст. 170 Кодексу;
г) додаткових благ, що надаються резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо такі додаткові блага не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб через відсутність персоніфікованого обліку».
Тобто, в тому, що стосується додаткового блага – а ним в цій ситуації визнають вартість користування наданою технікою, зрозуміло – податку на прибуток платити не треба.
А якщо щодо вартості самої техніки?
Позиція ДПС: якщо резидент Дія Сіті передає комп'ютерну техніку працівнику (за трудовим договором) або гіг-спеціалісту суто як інструмент для роботи, без переходу права власності (і з обов'язковим поверненням), наприклад, за договором позички у строкове використання, то вартість такого обладнання не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті.
Поради від редакції
Ця податкова консультація показує, що правовий режим Дія Сіті все ще має внутрішні протиріччя між профільним Законом №1667 та ПКУ. Та й самі податківці часто надають відповіді, не наводячи конкретного алгоритму їх реалізації.
Щоб мінімізувати податкові ризики, компаніям варто звернути увагу на кілька моментів:
Чітке документування. Не намагайтеся уникнути персоніфікації доходу. Навпаки, кожну одиницю обладнання, що передається гіг-спеціалісту, варто чітко фіксувати.
Умови договору. Оформлюйте передачу техніки договорами позички (або відповідними умовами в гіг-контракті), де має бути чітко зазначено, що техніка передається суто як інструмент виконання завдань без переходу права власності та підлягає поверненню після закінчення такого виконання.
ПДФО та ВЗ. ДПС наполягає на тому, що техніка, надана гіг-спеціалісту, є його додатковим благом через відсутність класичних трудових відносин. А це означає сплату 18% ПДФО та 5% ВЗ з вартості користування такою технікою. Сплатити ПДФО та ВЗ треба буде резиденту Дія Сіті (як податковому агенту). Але, оскільки йдеться про оподаткований дохід фізособи, то податки мають бути сплачені за рахунок такої фізособи (гіг-спеціаліста). Отже, ці податки доведеться утримати з винагороди. Про що, укладаючи договір про безоплатне надання техніки, гіг-спеціаліста треба буде попередити.
***
Читайте також:
- Яку ставку ПДФО повинен використовувати резидент Дія Сіті для утримання із зарплати працівників?
- Резидент Дія Сіті нараховує дохід гіг-спеціалісту: як заповнювати додаток 4ДФ?
- Чи є нюанси в оподаткуванні ПДФО вартості дарунків працівника та гіг-спеціаліста від резидента Дія Сіті?
- Витрати резидента Дія Сіті на послуги ФОП у 2026 році: облік, документи та податки
