Платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового 2013 року.
Відповідно до Податкового кодексу України (далі - ПКУ) податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених ПКУ (зокрема, це витрати за навчання вищим та середнім закладам освіти, на сплату частини суми процентів за іпотечним кредитом, на сплату страхових платежів, на переобладнання транспортного засобу, на будівництво доступного житла тощо).
Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації про майновий стан і доходи.
Визначення:
ЗП – дохід у вигляді нарахованої (отриманої) заробітної плати;
Б – база оподаткування податком на доходи фізичних осіб – відображається у рядку 10 додатка 6 податкової декларації, та визначається шляхом зменшення річної суми отриманої заробітної плати на суму єдиного соціального внеску (ЄСВ) та податкової соціальної пільги (ПСП) з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу ІV Податкового кодексу України,
Б = ЗП – ЄСВ - ПСП;
C – ставка податку на доходи фізичних осіб відповідно до п. 167.1 розділу ІV Податкового кодексу України;
П – річна сума податку на доходи фізичних осіб, утримана з одержаних фізичною особою доходів у вигляді заробітної плати,
П = Б х С, як наслідок, С = П / Б;
В – сума (вартість) витрат платника податку–резидента, дозволених до включення до податкової знижки – відображається у рядку 09 додатка 6 податкової декларації, (переноситься сума з рядка 09, але не більше рядка 10).
ПЗ – сума податку на доходи фізичних осіб, на яку зменшуються податкові зобов‘язання, у зв‘язку з використанням права на податкову знижку – відображається у рядку 12 додатка 6 податкової декларації в зв’язку з поданням декларації на отримання податкової знижки;
Відповідно до вимог Податкового кодексу України сума податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку, визначається за формулою :
ПЗ = П – (( Б – В ) х С) (1)
Приклад 1: встановлений розмір прожиткового мінімуму на 01.01.2013 р. – 1147 грн,
Дохід, розмір якого дає право на застосування ПСП – 1610 грн (1147х1,4)
ПСП – встановлено у розмірі 100% від прожиткового мінімуму на одну працездатну особу (в розрахунку на місяць) – 573,5 грн.
Заробітна плата (ЗП) за 2013 рік – 19 320 грн,
ПДФО за місяць = 146,78 (1610 – (1610х3,6%) – 573,5) х15%,
ПДФО (П) за рік (ставка 15%) – 1761, 36 грн (146,78х12),
ЄСВ за місяць - 57,96 грн (1610х3,6%),
ЄСВ за рік – 695,52 грн (57,96х12),
ПСП за рік – 6882грн (573,5х12),
Сума витрат (В) – 5000 грн
ПЗ= 749,99 грн (1761,36 грн – ((19320 – 695,52 - 6882 – 5000)х15%)
Приклад 2:
Заробітна плата (ЗП) за 2013 рік – 102 000 грн (8500х12),
ПДФО за місяць =1229, 1 грн. (8500 – 8500х3,6%)х15%),
ПДФО (П) за рік (ставка 15%) – 14 749,2 грн. (1229,1х12),
ЄСВ за рік – 3672 грн. (8500х3,6%)х12),
ПСП за рік – 0 грн.
Сума витрат (В) – 7000 грн.
ПЗ=1050 грн(14 749,2 - ((102 000-3672-0-7000) х 15%)
У випадку, якщо доходи фізичної особи у вигляді заробітної плати впродовж року оподатковувались за ставками ПДФО як 15 % так і 17%, порядок використання ставки податку (С) у наведеній формулі не визначений.
Шляхом підставлення значень аргументів у формулі (1), отримуємо спрощену формулу (2), в якій такий аргумент, як „ставка податку” не використовується:
ПЗ = (В / ( ЗП – ЄСВ – ПСП )) х П (2)
або
ПЗ = В / ( Б ) х П
ПЗ = (7000/(102 000-3672 - 0))х14749,2 = 1050 грн.
