Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звертає увагу, що відповідно до п. 199.1 ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів / послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Згідно з п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Мінюсту 26.01.2016 за №137/28267 (далі – Порядок №1307), при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пп. 10 – 15 Порядку №1307, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається відповідний тип причини, зокрема, 08 – Складена на постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ; 09 – Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ.
Пунктом 11 Порядку №1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 199.1 ПКУ платник податку складає окрему зведену податкову накладну у графі «Зведена податкова накладна» якої зазначається код ознаки «2». Така зведена податкова накладна складається не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
У графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.
У табличній частині розділу Б такої зведеної податкової накладної зазначається:
- у графі 2 – дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів / послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання відповідно до п. 199.1 ПКУ (пп. 1 п. 16 Порядку №1307);
- у графі 4 – «грн» (пп. 3 п. 16 Порядку №1307);
- у графі 10 – частина вартості товару / послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до п. 199.1 ПКУ, згідно з основною ставкою податку та ставками податку 7 і 14 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов’язань (пп. 8 п. 16 Порядку №1307);
- у графі 11 – сума ПДВ (пп. 9 п. 16 Порядку №1307);
- графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 – 9 не заповнюються (п. 16 Порядку №1307).
У розділі А табличної частини такої зведеної податкової накладної рядки I – VІІІ заповнюються у загальному порядку, при цьому рядки IX – XIІ не заповнюються.