Звільнення капітального ремонту від ПДВ у 2026 році: аналіз роз'яснення ДПС

1. Про що запитав ДПС підрядник-платник ПДВ?
2. ПДВ-пільга за п. 197.15 ПКУ: за яких умов вона працює?
3. Чи є капітальний ремонт частиною робіт з будівництва?
4. Чи змінювалися умови після узагальнюючої консультації 2024 року?
5. Практичні висновки і рекомендації
6. Де прочитати більше про оподаткування будівельних робіт?

Коментар до ІПК ДПС від 17.07.2026 №4135/ІПК/99-00-21-03-02

Про що запитав ДПС підрядник-платник ПДВ?

До ДПС звернулося за роз’ясненнями Товариство. Воно як Підрядник у 2024 році уклало з Замовником договір підряду надання робіт з капітального ремонту покрівлі, фасадів та заміни циркуляційних насосів будівлі гуртожитку. Фінансування робіт здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України. У зв’язку з цим у Підрядника виникли такі запитання:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ такі операції відповідно до п. 197.15 ПКУ («Звільняються від оподаткування операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти»);
2. чи змінювались умови застосування такої пільги та чи потребують такі зміни здійснення коригування податкових зобов’язань Товариства по етапах робіт, що були виконані та оплачені до 2026 року?

ПДВ-пільга за п. 197.15 ПКУ: за яких умов вона працює?

Згадана норма прямо звільняє від ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

У зв’язку з цим ДПС формулює такі три умови застосування пільги:

• роботи за своєю сутністю мають бути будівельно-монтажними роботами з будівництва (у тому числі капітального ремонту) житла;
• об’єкт має бути об’єктом житлової нерухомості;
• оплата має надходити безпосередньо на рахунок підрядника з коштів державного та/або місцевого бюджетів.

Якщо всі три умови виконані – операція звільняється від ПДВ. Якщо хоча б одна не виконується – застосовується стандартна ставка ПДВ 20%.

Чи є капітальний ремонт частиною робіт з будівництва?

ПКУ вимагає застосовувати свої терміни та визначення пріоритетно (п. 5.1–5.3). Але коли треба зрозуміти, що саме є капітальним ремонтом, в ПКУ такого визначення немає і доводиться звертатися до галузевого законодавства.

Закон України «Про регулювання містобудівної діяльності» прямо відносить капітальний ремонт до видів будівництва. Порядок виконання підготовчих і будівельних робіт (постанова КМУ від 13.04.2011 №466) підтверджує, що будівельні роботи – це нове будівництво, реконструкція, реставрація і капітальний ремонт. У свою чергу Правила утримання жилих будинків (наказ Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 №76) деталізують, що капітальний ремонт – це комплекс робіт з відновлення чи поліпшення експлуатаційних показників будинку зі заміною чи відновленням несучих і огороджувальних конструкцій та інженерного обладнання без зміни габаритів і техніко-економічних показників.

Важливо!

ПКУ розрізняє об’єкти житлової і нежитлової нерухомості (пп. 14.1.129 і 14.1.129-1). Житлова – це будівлі, зареєстровані як такі. Нежитлова – все інше: офіси, склади, готелі, гаражі тощо.

Статус гуртожитків прямо не названий, і саме через це постійно виникає проблема з ПДВ.

Цивільний кодекс (ст. 837 і 875) лише підтверджує, що договір підряду (у тому числі будівельного) – це зобов’язання виконати роботи і здати результат. Сама по собі наявність договору підряду ще нічого не вирішує для ПДВ.

А податківці в коментованій ІПК відповіді не дають і порекомендували звернутися до Міністерства розвитку громад та територій України.

Застереження від ДПС:

Якщо роботи стосуються не об’єкта в цілому, а лише окремого обладнання (наприклад, тільки насосів), пільга не застосовується.

Як бачимо, на думку ДПС, капітальний ремонт «об’єкта» і ремонт «окремого обладнання» – різні речі. І це при тому, що наведене раніше визначення капітального ремонту стосується, зокрема, робіт з інженерним обладнанням.

Чи змінювалися умови після узагальнюючої консультації 2024 року?

У серпні 2024 року Мінфін затвердив УПК №397. Багато хто сприйняв її як новий нормативний документ – все ж таки, вона була затверджена наказом.

ДПС розвіює цей міф: УПК №397 – це лише роз’яснення чинного законодавства, а не нормативно-правовий акт. Вона не встановлює нових правил. Пункт 197.15 ПКУ застосовується протягом усього часу дії норми, незалежно від дати появи консультації.

Отже, якщо роботи відповідали умовам пільги і до, і після 9 серпня 2024 року – нічого коригувати не потрібно. Якщо ж умови не виконувалися, то операції оподатковувалися за загальними правилами, і поява УПК нічого не змінила.

Правила коригування податкових зобов’язань (ст. 192 ПКУ) і складання розрахунків коригування діють як завжди. Але підставою для коригування може бути лише зміна суми компенсації, повернення коштів чи товарів/послуг, а не зміна тлумачення норми, яка сама по собі не змінювалася.

Практичні висновки і рекомендації

1. Перевірте статус об’єкта. Гуртожиток може бути житловою нерухомістю, але це треба підтвердити. Як показує практика, статус гуртожитку в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно не є автоматичним і однаковим для всіх об’єктів. Він визначається тим, як саме конкретну будівлю зареєстровано. Є приклади, коли статус гуртожитку змінювали з нежитлового на житловий, і відповідні зміни вносили саме до ДРРП.
2. Пільга можлива лише якщо гуртожиток зареєстрований або офіційно визнаний як об’єкт житлової нерухомості. Без підтвердження цього статусу з реєстру чи відповідного органу податківці, як правило, відмовляють у звільненні від ПДВ.
3. Оцініть характер робіт. Капітальний ремонт покрівлі і фасадів ближчий до «будівництва об’єкта». Заміна насосів – як бачимо викликає у ДПС сумніви.
4. Кошти з бюджету мають надходити безпосередньо на рахунок підрядника. Будь-які посередники чи інші схеми фінансування можуть зруйнувати пільгу.

Де прочитати більше про оподаткування будівельних робіт?

• Підстави для пільги з ПДВ на капітальний ремонт житла за п. 197.15 ПКУ у 2026 році: роз'яснення від ДПС
• Як визначити, що операції, які передбачені пп. 197.15 ПКУ, здійснюються за державні кошти?
• Яким чином підрядник за будівельним контрактом може відмовитися від застосування касового методу з ПДВ?
• Бухгалтерський облік у ЖБК: будівництво та обслуговування житлового будинку у 2026 році
• З 1 квітня 2026 року – нові форми Актів послуг, робіт та оренди: аналіз змін за Законом №4791
• Як визначається база оподаткування ПДВ при постачанні об’єкта незавершеного будівництва?