Як комісіонеру застосовувати ліміт 1 млн грн при реєстрації платником ПДВ в 2026 році: роз'яснення ДПС

1. Про що підприємство запитало ДПС?
2. Цивільний кодекс чи Податковий кодекс: що обирає ДПС?
3. Висновок ДПС: в розрахунок ліміту входить і виручка від продажу товарів, і комісійна винагорода 
4. Практичні висновки та рекомендації для бізнесу
5. Що почитати додатково про операції за договорами комісії та ліміт обов’язкової реєстрації платником ПДВ? 

Коментар до ІПК ДПС від 28.08.2026 р. №5123/ІПК/99-00-21-03-02

Про що підприємство запитало ДПС?

До ДПС за роз’ясненнями звернулося Товариство. Воно планує здійснювати господарську діяльність на підставі договорів комісії, відповідно до яких виступатиме комісіонером. За умовами таких договорів комісіонер від свого імені, але за рахунок комітента, укладатиме договори купівлі-продажу товарів із покупцями-фізособами. Кошти за реалізовані товари надходитимуть на банківський рахунок Товариства як комісіонера. Після їх отримання Товариство перераховуватиме відповідні суми комітенту, утримуючи лише передбачену договором комісійну винагороду. 

За договором підприємство — лише посередник, чий реальний заробіток вимірюється сумою комісійної винагороди. Однак через його банківський рахунок проходить значно більша сума виручки від продажу товарів. Отже, яку саме суму  брати до уваги для обов’язкової реєстрації платником ПДВ?

Цивільний кодекс чи Податковий кодекс: що обирає ДПС?

У цивільно-правовому полі все логічно:

• за договором комісії комісіонер вчиняє правочини від свого імені, але за рахунок комітента та за відповідну плату (ст. 1011 ЦКУ);
• комітент зобов'язаний виплатити комісіонерові винагороду (ст. 1013 ЦКУ);
• майно та кошти, придбані комісіонером, є власністю комітента (ст. 1018 ЦКУ);
• комісіонер лише звітує та передає все одержане за договором (ч. 1 ст. 1022 ЦКУ).

Але як тільки ми переходимо до обліку, правила гри змінюються.

Навіть в бухгалтерському обліку виручка від продажу товарів, отриманих на комісію, відображаються комісіонером як власний дохід (за Кт 702). Водночас цей дохід зменшується на суму коштів, які комісіонер має перерахувати комітенту (за Дт 704).  Докладно про все це із таблицями проведень ми розповіли в статті «Облік у ЮО за договорами комісії та доручення на продаж товару». 

Схожу логіку застосовує ДПС і щодо ліміту реєстрації платником ПДВ. 

Увага! 

Обов'язок зареєструватися платником ПДВ виникає тоді, коли загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, сукупно перевищує 1 000 000 грн (без урахування ПДВ) протягом останніх 12 календарних місяців (п. 181.1 ПКУ).

Операціями з постачання товарів ДПС вважає і його постачання покупцю за договором комісії. Адже це поняття передбачає, зокрема, передачу товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія або винагорода за продаж чи купівлю (пп. «е» пп. 14.1.191 ПКУ).

А з метою оподаткування ПДВ для договорів комісії в ПКУ передбачено спеціальне правило, за яким  базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються або отримуються в межах договорів комісії, є повна вартість постачання цих товарів/послуг. Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії визначається за правилами, встановленими статтями 187 і 198 ПКУ (п. 189.4 ПКУ).

Висновок ДПС: в розрахунок ліміту входить і виручка від продажу товарів, і комісійна винагорода 

Відповідь податкового органу виявилася невтішною для тих, хто сподівався уникнути оподаткування ПДВ через невелику суму річної комісійної винагороди.

За висновком ДПС, при розрахунку мільйонного ліміту для обов’язкової реєстрації платником ПДВ комісіонер повинен «приймати до уваги обсяги такого постачання протягом останніх 12 календарних місяців».

Але вже у наступному своєму абзаці ІПК податківці уточнили, що під обсягами постачання мають на увазі не тільки виручку! 

Вони заявили, що за операціями, що здійснюються в межах договорів комісії, під час такого обрахунку треба враховувати як обсяги постачання товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії, так і  суму комісійної винагороди, яку отримує комісіонер за надання комісійної послуги. 

Висновок ДПС:  

Усе, що проходить через комісіонера — і транзитні кошти за товари, і комісійна винагорода — підсумовується для визначення обов'язку ставати на облік як платник ПДВ.

Загалом, отримана підприємством відповідь ДПС узгоджується з її попередньою роз’яснювальною практикою (див., зокрема, тут та тут).        

Практичні висновки та рекомендації для бізнесу

Якщо ви плануєте або вже здійснюєте діяльність за договорами комісії на продаж товарів як комісіонер, візьміть до уваги такі поради:

• для ПДВ-ліміту враховується вся сума проданих товарів і комісійної винагороди;
• перевіряйте перевищення ліміт щомісяця. Обсяг 1 000 000 грн вираховується за останні 12 календарних місяців, а не за календарний рік;
• якщо граничний обсяг перевищено, заяву про реєстрацію платником ПДВ  необхідно подати до контролюючого органу не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем, у якому досягнуто граничного обсягу (ст. 183 ПКУ). Про те, як її скласти, ми із наведенням зразку розповіли тут.

Зрозуміло, що для описаної у запиті схеми (ТОВ-комісіонер, продаж товарів фізособам від свого імені за рахунок комітента, кошти на рахунок комісіонера з подальшим перерахуванням комітенту мінус винагорода) загальна система оподаткування з ПДВ є робочою і часто логічною. Але вона не завжди вигідна. Вигода залежить від маржі (розміру комісії), обсягів, статусу комітентів і наявності вхідного ПДВ. 

Проблема у тому, що згідно з пп. 189.4 ПКУ  базою оподаткування є вартість постачання цих товарів (договірна вартість). Тому вже на дату першої події (отримання коштів від покупця або відвантаження товару) комісіонер повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на повну вартість товару та зареєструвати податкову накладну на покупця. Натомість право на податковий кредит у комісіонера виникає лише за умови, якщо комітент є платником ПДВ і зареєстрував відповідну вхідну податкову накладну. Якщо комітент — неплатник ПДВ (як у нашому випадку), комісіонер все одно нараховує ПДВ на продаж (20% від повної вартості), але без права на податковий кредит. Докладно про це читайте тут.  

Отже, за невеликих обсягах можливо більш перспективніша спрощена система оподаткування. Так, на 3 групі ЄП (5 % ) доходом комісіонера є лише винагорода, транзитні кошти не включаються ні в дохід, ні в ліміт.  

Що почитати додатково про операції за договорами комісії та ліміт обов’язкової реєстрації платником ПДВ? 

• Здійснюєте операції в межах договорів комісії: як це впливає на обовʼязкову реєстрацію ПДВ?  
• Операції в межах договорів комісії та ліміт для обовʼязкової реєстрації ПДВ: про що слід памʼятати 
• Як формується ПЗ та ПК з ПДВ за договором комісії: деталі від ДПС 
• ПДВ у комітента при передачі товару комісіонеру у 2026 році