ДПС у листі від 10.09.2026 №1044/2/99-00-21-01-01-02 проаналізувала правила складання податкової накладної у разі отримання авансу за договором із ритмічним характером постачання (ситуація 8).
ТОВ-продавець складало зведені податкові накладні відповідно до п. 201.4 ПКУ. На початок липня 2026 року сальдо розрахунків із покупцем становило 0 грн. 10 липня покупець перерахував продавцю аванс, однак протягом липня товари цьому покупцеві не постачалися.
Платник запитав, чи можна скласти ПН на суму отриманого авансу 31 липня 2026 року – не пізніше останнього дня місяця за правилами п. 201.4 ПКУ, незважаючи на відсутність постачань протягом липня.
Що відповіла ДПС?
ДПС зазначила: якщо протягом місяця товари або послуги покупцеві не постачалися, у продавця немає підстав складати зведену ПН за п. 201.4 ПКУ. У разі отримання в такому місяці авансу за майбутні постачання ПН потрібно скласти у загальному порядку на дату надходження коштів.
Отже, у наведеній ситуації продавець повинен був скласти звичайну ПН 10 липня 2026 року на всю суму отриманого авансу. Складати її 31 липня за правилами для ритмічних постачань не можна.
Чому зведеної ПН не буде?
Можливість скласти зведену ПН не пізніше останнього дня місяця пов’язана не з умовами договору, а з фактичним здійсненням протягом цього місяця постачань.
Якщо постачання є і вони мають безперервний або ритмічний характер, на них складається зведена ПН. До такої ПН включають увесь обсяг товарів або послуг, поставлених конкретному покупцеві протягом місяця (п. 201.4 ПКУ).
Ритмічним вважається постачання одному покупцеві два та більше разів на місяць. Тому самої умови договору про ритмічний характер постачань недостатньо. Щоб скористатися спеціальним порядком складання ПН у конкретному місяці, постачання мають фактично відбутися.
Якщо протягом місяця не було жодного постачання, немає й обсягу, який можна включити до зведеної ПН. Відповідно, аванс не можна «відкласти» до останнього дня місяця лише тому, що в інших місяцях сторони складають зведені ПН.
Чому не діє правило про перевищення оплати?
За абзацом п’ятим п. 201.4 ПКУ, якщо на дату складання зведеної ПН отримана оплата перевищує вартість поставлених протягом місяця товарів або послуг, таке перевищення вважають авансом. На цю суму складають ПН у загальному порядку не пізніше останнього дня місяця.
Проте ця норма застосовується у межах спеціального порядку, коли протягом місяця відбувалися постачання і на їх обсяг складається зведена ПН. Якщо постачань не було взагалі, підстав застосовувати це правило немає.
У такому разі діє загальне правило першої події: податкові зобов’язання виникають на дату отримання авансу (п. 187.1 ПКУ), а ПН складають на дату виникнення податкових зобов’язань, зокрема на суму попередньої оплати (пп. 201.1, 201.7 ПКУ).
Отже, договір про ритмічні постачання сам собою не дає права переносити складання ПН на кінець місяця. Якщо протягом місяця не відбулося жодного постачання, ПН складають в загальному порядку на дату отримання авансу.
Де почитати більше про податкові накладні?
- Бланк Податкової накладної дивіться на нашому сайті за посиланням. А ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 1000 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
- Форму податкової накладної затверджено Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (із змінами і доповненнями).
- Докладна інструкція зі складання та реєстрації податкової накладної (+10 прикладів заповнення ПН) – за цим посиланням.
- Бланк таблиці даних платника податку на додану вартість, терміни її подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням. Форму таблиці даних платника ПДВ затверджено Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (із змінами і доповненнями).
- Інструкцію із заповнення і подання Таблиці даних платника ПДВ від редакції «Дебет-Кредит» читайте за посиланням.
- Про те, як відбувається блокування реєстрації ПН/РК у 2026 році читайте у статті від редакції, докладний алгоритм дій із розблокування податкових накладних – ось тут, а про те, які існують штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК до них у 2026 році – у цьому довіднику.
- Всі новини від редакції «Дебет-Кредит» щодо податкової накладної дивіться за посиланням, а про блокування ПН/РК – ось тут.
