- Про що клініка запитала ДПС?
- Як відповіла ДПС?
- Чому податківці відповіли саме так, а не інакше?
- Чи могла бути інша відповідь від ДПС?
- Які практичні наслідки цієї відповіді?
- Що почитати додатково про медичні послуги?
Коментар до ІПК ДПС від 16.09.2026 №5539/ІПК/99-00-21-03-02
Про що клініка запитала ДПС?
До ДПС за роз’ясненнями звернулася медична клініка. Вона описала таку ситуацію: клініка працює за договором медичного обслуговування із страховою компанією. Застрахованим особам надають послуги згідно з чітко визначеним переліком. Після надання послуг клініка складає пацієнту акт і рахунок, а оплачує все страхова компанія.
На кого складати податкову накладну: на юридичну особу-страхову компанію чи на фізичну особу-пацієнта?
Як відповіла ДПС?
Відповідь податківців виявилася традиційною.
Висновок ДПС:
якщо безпосереднім отримувачем медичних послуг, які надаються Товариством за Договором, є фізична особа (зокрема, застрахована особа), то податкова накладна за операціями з надання таких послуг повинна бути складена Товариством саме на такого отримувача (незалежно від того, що згідно з умовами договору оплату медичних послуг здійснює третя особа (страхова компанія).
Отже, податкова накладна складається і реєструється особою, яка здійснює постачання послуг, на особу, якій здійснюється постачання – клієнту клініки. Навіть якщо за договором платить третя особа – страхова компанія.
Чому податківці відповіли саме так, а не інакше?
Логіка ДПС зрозуміла. Податкова накладна фіксує факт постачання послуг конкретному отримувачу. Гроші можуть надходити від кого завгодно (страхова, роботодавець, родич), але отримувач послуг – той, кому їх фактично надали. У нашому випадку це пацієнт.
Такий підхід узгоджується з багаторічною роз’яснювальною практикою ДПС. Так, у листі від 26.12.2025 №1434/2/99-00-21-01-01-02 ДПС теж зробила аналогічний висновок: податкова накладна складається на особу (у тому числі неплатника ПДВ (фізичну особу)), яка є отримувачем послуг (тобто на особу, якій фактично такі послуги надаються), у тому числі якщо оплата за такі послуги здійснюється не безпосередньо таким отримувачем, а третьою особою (наприклад, страховою компанією).
При цьому у цьому листі ДПС уточнила, що за операціями з постачання послуг, наданих фізичним особам, оплату за які здійснює страхова компанія безпосередньо на рахунок постачальника таких послуг (медичної компанії), не може бути складена податкова накладна за щоденними підсумками операцій. На нашу думку, це нелогічно. Свої аргументи ми виклали тут.
Чи могла бути інша відповідь від ДПС?
Теоретично – так. Можна було б наполягати, що оскільки договір укладено зі страховою, а саме вона є замовником і платником, то податкову накладну варто виставляти на страхову (наприклад, для її податкового кредиту, якщо, звісно, у такій накладній буде ПДВ). Такий підхід іноді зустрічається в практиці, коли сторони намагаються «прив’язати» податкову накладну до договору, а не до фактичного отримувача. Докладно про це читайте тут.
Однак ДПС у наведеній ІПК чітко відмежовується від такого трактування. Третя особа, яка платить, не стає автоматично покупцем у розумінні ПДВ, якщо послуги споживає хтось інший.
Які практичні наслідки цієї відповіді?
Якщо отримувач послуг конкретна фізична особа, податкову накладну треба складати саме на неї як неплатника ПДВ (алгоритм заповнення різних видів ПН див. тут). Факт оплати страховою на це не впливає.
Отже, якщо керуватися роз’ясненнями ДПС, медичній компанії доведеться на кожен випадок оплати послуг коштами страхової компанії складати окремі ПН на неплатника ПДВ. А ПН за щоденними підсумками складати тільки за медичними послугами, які фізособи оплатили власними коштами.
Це ускладнює облік. Замість однієї накладної на страхову з’являється низка накладних на різних пацієнтів. Але з точки зору ДПС саме так і має бути.
Підсумок:
коли медичну послугу споживає застрахована фізична особа, податкова накладна йде на неї. Страхова залишається лише джерелом коштів.
Що почитати додатково про медичні послуги?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
