Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Згідно з п. 24 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. №1492 (далі -- Порядок №1492), податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податку, вважається узгодженим з дня подання декларації до податкового органу, в якому перебуває на обліку платник податку, і не може бути оскаржено платником в адміністративному або судовому порядку.
У разі якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Податкового кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку (п. 1 розділу IV Порядку №1492).
Відповідно до п. 4.3 розділу 4 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДПС України, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005 р. №276, нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників податків здійснюються згідно з порядками адміністрування відповідних податків, розроблених на підставі чинного законодавства.
Нарахування узгоджених податкових зобов'язань у картках особових рахунків платників здійснюється за датою граничного терміну сплати зазначених зобов'язань.
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду зазначається в рядку 25 декларації (пп. 4.6.8 п. 4.6 розділу V Порядку №1492).
При цьому якщо в податковій декларації з ПДВ за звітний період задекларовано додатне значення, а платником податку подається уточнюючий розрахунок у вигляді додатка до такої декларації з від'ємним значенням, то в такому уточнюючому розрахунку сума податкових зобов'язань, зазначена ним у рядку 25 податкової декларації з ПДВ, має бути відображена у колонці 6 рядка 25 зі знаком «-». Відповідно на дату подання уточнюючого розрахунку у картці особового рахунка платника буде відображено два записи: рядок 25 зі знаком «+» із декларації та графа 6 рядка 25 зі знаком «-» із уточнюючого розрахунку.
Отже, якщо уточнюючий розрахунок подано до настання терміну сплати за податковою декларацією, сума до сплати за результатами звітного періоду буде відсутня; якщо уточнюючий розрахунок буде подано після настання терміну сплати за декларацією, то суму, зазначену в рядку 25 декларації, має бути сплачено до бюджету, а на значення графи 6 рядка 25 уточнюючого розрахунку слід зменшити наступний платіж до бюджету. Відшкодуванню з бюджету така сума не підлягає.
«Вісник податкової служби України», червень 2012 р., №23
