Аналітика від Дт-Кт: ПДВ у сільгосппідприємств

Нецільове використання коштів

Норми п. 209.2 ПКУ передбачають, що сума ПДВ, нарахована сільгосппідприємством на спецрежимі ПДВ щодо поставлених ним сільгосптоварів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого підприємства для відшкодування. Але не просто залишається, а має бути спрямована на сплату вхідного ПДВ, а за наявності залишку — з іншою виробничою метою. Які ж витрати є виробничими? ГУ ДФС у Миколаївській області в листі від 08.10.2015 р. №2679/10/14-29-15-01-10 пояснює, що сплата тіла кредиту та відсотків на його погашення (за умови цільового призначення кредиту на придбання товарів/послуг виробничого призначення) та на виплату заробітної плати своїм працівникам, зайнятим у виробництві сільгосптоварів/послуг, є цільовим використанням акумульованих коштів. Але виключно за умови, що розрахунки з постачальниками щодо відшкодування сум вхідного ПДВ проведено у повному розмірі. А от погашення зобов'язання перед бюджетом щодо податків та зборів за податковими зобов'язаннями сільгосппідприємства — суб'єкта спецрежиму (за винятком вхідного ПДВ) вважатиметься нецільовим використанням акумульованих коштів — такі суми слід сплачувати з поточного рахунку.

Крім цільового використання коштів зі спецрахунку сільгосппідприємства, вкрай важливим є і факт своєчасного його поповнення. Адже, якщо з поточного рахунку на спецрахунок (зрозуміло, що через електронний рахунок) ПЗ з ПДВ сільгосппідприємство перерахує не в строк, визначений п. 203 ПКУ, така сума ПЗ набуде статусу податкового боргу, наявність якого унеможливить отримання/підтвердження таким підприємством статусу платника ЄП 4-ї групи (лист ДФСУ від 28.09.2015 р. №9016/П/99-99-15-03-01-14).

СЕА для сільгосппідприємств

Для сільгосппідприємств відкрито додаткові електронні рахунки, призначені для перерахування коштів на їхні спецрахунки. У межах СЕА для платників ПДВ передбачено механізм повернення суми коштів з електронного рахунку, відкритого в Казначействі для роботи в СЕА (до бюджету чи на його поточний рахунок). Для сільгосппідприємств цей механізм не діє: з додаткового електронного рахунку повернути кошти неможливо, з нього вони можуть бути спрямовані виключно на спецрахунок, і навіть якщо там буде переплата, вона буде зарахована в рахунок погашення ПЗ наступних звітних періодів (лист ГУ ДФС у Харківській області від 15.09.2015 р. №2954/10/20-40-15-01-15). Отже, суми ПДВ, перераховані з додаткового електронного рахунку й акумульовані на спецрахунку, використовуються виключно з виробничою метою (п. 4 Порядку №11). Пам'ятайте: поповнення реєстраційної суми у СЕА за рахунок коштів, які перебувають на спецрахунку, також заборонено (див. лист ДФСУ від 11.09.2015 р. №33835/7/99-99-19-03-01-17).

Умовні поставки

У листі від 12.10.2015 р. №21547/6/99-99-19-03-02-15  податківці пояснюють, що сільгосппідприємствам за тими товарами, послугами та необоротними активами, що почали використовуватися в неоподатковуваних операціях, слід нарахувати ПЗ з ПДВ та скласти не пізніше останнього дня звітного періоду зведену ПН (увага: якщо придбання/виготовлення мало місце до 01.07.2015 р., ключовим чинником нарахування ПЗ є попереднє включення таких сум до складу ПК з ПДВ). У декларації з ПДВ «0110» такі нараховані ПЗ будуть відображені в загальному порядку в ряд. 1.1, а з декларації «0121» — «0223» такий ПК має бути перенесений до декларації «0110»: у сільгоспдекларації суми такого ПДВ за ряд. 16.3 проходять з «-», а в декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, — з «+». Якщо придбання були здійснені без ПДВ, питання щодо нарахування умовних ПЗ з ПДВ не стоїть.

Коригування звітності

У разі коли слід внести зміни до звітності з ПДВ із позначкою «0140» щодо зменшення суми ПДВ, яка була задекларована у рядках 25.1 і 25.2 такої декларації до 01.01.2015 р.(1) та підлягала перерахуванню на спецрахунок переробного підприємства та до спецфонду, ДФСУ в листі від 29.09.2015 р. №20615/6/99-99-19-03-02-15 радить таке. В уточнюючому розрахунку (2) такі суми просто треба зазначити за цими самими рядками 25.1 і 25.2 у графі 6 УР зі знаком «-». Тобто в гр. 4 УР проставити попередньо задекларовані (хибні) суми, в гр. 5 — уточнені показники, а в гр. 6 — різницю (дельту) між показниками (графа 5 мінус графа 4). У графі 6 відображаємо суму помилки (абсолютне значення). Сума зменшення ПДВ враховується в інтегрованій картці платника податку.

----------------(1)--------------------

Йдеться саме про період до 01.01.2015 р., бо саме з цієї дати особливий режим для сільгосппідприємств перестав функціонувати (п. 1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ). У зв'язку з цим декларації з ПДВ за формою 0140 втратили чинність, а переробні підприємства всі операції відображають у декларації з ПДВ з позначкою «0110» та сплачують ПДВ до бюджету у загальновстановленому порядку.

-----------------(2)----------------------

Коригують декларації з ПДВ з позначкою «0140» шляхом подання УР за формою, чинною станом на 31.01.2015 р., затвердженою наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. №966.

-----------------------------------------------

Якщо ж ідеться про випадок, коли виправлення помилки до 01.01.2015 р. призведе до коригування від'ємного значення з ПДВ, яке далі, вже після 01.01.2015 р., відображається у звітності, алгоритм внесення змін дещо інший (див. лист головного управління ДФС у Полтавській області від 01.10.2015 р. №3599/10/16-31-15-01-38). У цьому разі треба аналізувати, чи включається сформоване на 31.12.2014 р. від'ємне значення з ПДВ до ряд. 24 січневої декларації з ПДВ і як воно вплинуло на рядки 23 та 25 наступних звітних періодів — залежно від цього в УР слід врахувати низку особливостей (див. таблицю).

Заповнення УР сільгосппідприємством із від'ємним значенням на 01.01.2015 р.

Юлія КЛОВСЬКА