Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Податківці у ІПК від 26.04.2019 р. №1879/6/99-99-15-03-02-15/ІПК нагадали, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ПКУ).
При цьому у разі часткової попередньої оплати товарів різної номенклатури платники податку (контрагенти за операцією) самостійно на підставі договорів та первинних (бухгалтерських) документів визначають, за який товар в межах договору здійснюється така попередня оплата.
А далі на дату отримання попередньої оплати постачальник зобов'язаний скласти податкову накладну на усю суму такої попередньої оплати, в якій визначити номенклатуру товарів відповідно з умовами договору.
На дату відвантаження товару постачальник повинен скласти податкову накладну на різницю між фактичною кількістю/вартістю такого поставленого товару та кількістю (вартістю) такого товару, яка відображена у ПН 1 (на яку було здійснено попередню оплату).
Врегулювання питань господарських правовідносин між суб'єктами господарювання не належить до сфери компетенції ДФСУ. Тобто податківці не мають права визначати, яка саме номенклатура товарів буде вказана в таких податкових накладних. Хоча свої рекомендації в коментованій ІПК вони, звісно, наводять.
Наприклад, якщо договором передбачено часткову передоплату за два товари (без деталізації номенклатури), то не буде порушенням складання постачальником ПН на суму передоплати, в якій буде зазначено повну номенклатуру товару 1 і часткову товару 2 (відповідно до суми передоплати).
Водночас, якщо наступною операцією буде постачання товару 2, то постачальник має скласти ПН на суму різниці частини номенклатури такого товару 2 у першій ПН на передоплату та повною номенклатурою поставленого товару 2.
Розрахунок коригування
Податківці нагадали, що порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту врегульовано ст. 192 ПКУ.
Загальні роз'яснення щодо порядку складання розрахунків коригування до податкових накладних, у тому числі зайво складених на операцію з постачання товарів/послуг, надано у листах ДФС від 27.11.2018 р. №36942/7/99-99-15-03-02-17 та від 22.06.2018 р. №18983/7/99-99-15-03-02-17, які платник податку може використовувати у своїй діяльності.
