Нагадаємо, що до 1 січня 2022 року встановлено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозділ 2 розд. XX "Перехідні положення" ПКУ).
Отже, при переданні паперу та картону для утилізації (зокрема, картонної упаковки з-під придбаної продукції) платник податку складає ПН на операцію, звільнену від ПДВ (як складати такі ПН ми писали тут).
Звідки ж тоді беруться ПЗ з ПДВ при передачі картону для утилізації?
Податківці у ІПК від 28.11.2019 р. №1637/6/99-00-07-03-02-15/ІПК роз’яснюють, що оскільки платником податку здійснюється придбання товарів, які в подальшому використовуються як в оподатковуваних, так і в звільнених від оподаткування операціях, то за такими операціями платник податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ за ст. 199 ПКУ.
Тобто підхід фіскалів такий: оскільки вартість упаковки при придбані продукції окремо не виділена (сплачуючи за продукцію платник податку сплачує як за сам продукт, так і за його упаковку), то у разі передачі її на утилізацію (операція, що є звільненою від ПДВ) вважається, що така придбана продукція використовуються як в оподатковуваних, так і звільнених операціях.
Відповідно платник податку має нарахувати ПЗ з ПДВ на частку нарахованого при придбані продукції ПК з ПДВ за ст. 199 ПКУ. Про те, як розраховується ця частка і коригується за наслідками року, ми детально писали тут.