Нагадаємо, що ще з 1 березня 2021 року з метою підтримки сільськогосподарського товаровиробництва в Україні було запроваджено знижену ставку ПДВ у розмірі 14% (а не базову 20%) для сільськогосподарської продукції, що належить до товарних груп 0102, 0103, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91 згідно з УКТ ЗЕД. Зазначеними кодами охоплюється, зокрема: велика рогата худоба, жива; свині, живі; пшениця; жито; ячмiнь; овес; кукурудза; соєвi боби; насiння льону; насiння свирiпи та ріпаку, насiння соняшнику; насiння та плоди iнших олiйних культур; цукрові буряки, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 ПКУ.
При цьому оподаткуванню за ставкою 14% підлягали операції з постачання окремих сільськогосподарських товарів, які були здійснені з 01.03.2021 р. (відбулася перша подія).
Нові форми ПН/РК для операцій з такими товарами почали застосовуватися з 16 березня 2021 року, про що ми повідомляли тут. Про те, як складати податкові накладні та розрахунки коригування до них за операціями, які оподатковуються за ставкою 14%, ми розповідали тут і тут.
Нову ставку ПДВ врахували вже і в формі декларації з ПДВ, про це ми писали тут.
І ось знову з метою підтримки сільськогосподарського товаровиробництва в Україні депутати передумали і у частини таких товарів ставку 14% забрали (повернули базову ставку 20%).
Закон №1600, який вніс ці зміни, було опубліковано в "Голосі України" від 31.07.2021 р. №143. Відповідно він набрав чинності з 1 серпня.
Які сільгосптовари оподатковуються за ставкою 20% ПДВ з 1 серпня?
Відновили ставку ПДВ 20% при оподаткуванні операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:
- 0102 (велика рогата худоба, жива);
- 0103 (свині, живі),
- 0104 10 (вівці живі),
- 0401 (в частині молока незбираного),
- 1002 (жито),
- 1004 (овес),
- 1204 00 (насіння льону, подрiбнене або неподрiбнене),
- 1207 (насіння та плоди інших олійних культур, подрiбненi або неподрiбненi),
- 1212 91 (цукрові буряки)
Які сільгосптовари і далі оподатковуватимуться за ставкою 14% ПДВ?
Залишається ставка ПДВ 14% за операціями з постачання:
- 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин),
- 1003 (ячмінь),
- 1005 (кукурудза),
- 1201 (соєві боби, подрiбненi або неподрiбненi),
- 1205 (насіння свиріпи або ріпаку, подрiбнене або неподрiбнене),
- 1206 00 (насіння соняшнику, подрiбнене або неподрiбнене).
Що з перехідними операціями?
У березні 2021 року продавці та імпортери сільгосптоварів уважно вивчали не лише їх перелік, який потрапив під пільгову ставку 14%. А і те, як діяти у операціях, які розпочалися до 1 березня, а закінчилися пізніше. Тобто в перехідних операціях. Ми про це докладно писали тут і тут.
Тепер, завдяки відновленню для частини цього переліку ставки 20%, перехідні операції з’являться знову:
- якщо перша подія при постачанні цих товарів відбулася до 01.08.2021 р., перерахунок ставки ПДВ і суми ПДВ на дату настання другої події не здійснюється;
- якщо після 01.08.2021 р. відбудеться повернення попередньої оплати (авансу) або поставлених таких товарів, перша подія при постачанні яких відбулася до вказаної дати, коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється, виходячи зі ставки ПДВ 14%;
- якщо після 01.08.2021 р. відбудеться постачання цих товарів або перерахування коштів у зв’язку зі збільшенням кількості або вартості таких товарів, перша подія при постачанні яких відбулася до вказаної дати, коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється, виходячи зі ставки ПДВ 20%.
У разі ж здійснення платником ПДВ операцій з постачання на митній території України таких товарів, які були придбані до 01.08.2021 р. , за таким платником податку зберігається податковий кредит з ПДВ у розмірі, який був нарахований при придбанні таких товарів. Тобто ставка 20% ПДВ застосовуватиметься тільки щодо виникнення ПЗ за операціями з товарами, виключеними з переліку, починаючи з 01.08.2021 р.
Тобто правила такі:
- якщо отримання авансу відбулось в період дії ставки 14%, а відвантаження відбуватиметься в період дії ставки 20%, то в цьому випадку до всієї операції буде застосовуватися ставка 14%;
- якщо повертають у період дії ставки 20% товар чи аванс, отримані в період дії ставки 14%, то в цьому випадку усі коригування слід робити, виходячи зі ставки 14%;
- якщо відбувається зміна ціни на товар, поставлений під час дії ставки 14%, то в цьому випадку слід також застосовувати при коригуванні ставку 14%;
- навіть якщо ви застосовуєте ставку 20% при постачанні товарів, які придбали з ПДВ 14%, ви користуєтесь податковим кредитом за ставкою 14% (тобто в сумі нарахованого вам або сплаченого вами ПДВ при придбанні та, власне, в сумі, на яку на вас зареєстрована певна податкова накладна).
Здавалося б, усе зрозуміло. Проте на практиці у наших читачів виникає багато запитань. Ось, наприклад, типове: «Підкажіть, будь ласка, як правильно нараховувати ПЗ з ПДВ на ті групи товарів, на які з 01.08.2021 р. змінилася ставка. В нас є залишок станом на 01.08.2021 р., частину з якого закупили ще за ставкою 20% ПДВ, а решта – вже за ставкою 14% ПДВ. Як правильно вчиняти зі залишками?».
Якщо ви придбали товар зі сплатою ПДВ 20% або 14%, і з переліку пільгових його виключили, то з 01.08.2021 року такий товар ви продаєте за ставкою 20%.
Якщо йдеться про товар, на який ставка залишилася 14% (з переліку, який ми навели вище), то незважаючи на те, придбали ви цей товар за ставкою 20% чи 14%, продаєте його і далі за ставкою 14% ПДВ.
І так, сума «вхідного» ПДВ (тобто вашого податкового кредиту) в такій ситуації не змінюється. Вона зазначена в зареєстрованих вашим постачальником податкових накладних (і розрахунках коригування до них). Зміна ставки ПДВ, яка відбулася після такого придбання, не вимагає внесення змін до таких ПН або РК.
Про те, як відобразити такі операцій в декларації з ПДВ за серпень 2021 року, ми обов’язково на прикладах розповімо в окремому аналітичному матеріалі.
***
Читайте також: Обробка сільськогосподарської продукції перед продажем: чи буде ставка ПДВ 14%?