Резидент безоплатно отримав ТМЦ від нерезидента та оприбуткував ïx у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю (Д-т 281 – К-т 718).
ДПС України в листі у листі від 26.09.2025 №1048/2/99-00-24-01-02-02 відповідає на запитання:
- Чи враховуються такі отримані ТМЦ для визначення критерію пов'язаності осіб відповідно до пп. 14.1.159 ПКУ, який набрав чинності з 2025 року згідно із Законом України від 18.06.2024 №3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі – Закон №3813)?
- Чи підлягає коригуванню фінансовий результат до оподаткування на збільшення за пп. 140.5.4 ПКУ на 30% справедливої вартості таких ТМЦ?
Відповідь:
Податківці відповіли, що Законом №3813 пп. «а» пп. 14.1.159 ПКУ доповнено новими абзацами, згідно з якими розширені критерії пов'язаності осіб, зокрема, згідно з абзацом тринадцятим цього підпункту одним із критеріїв пов'язаної особи для юридичних осіб є вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на територій України) протягом календарного року, що становить 75 i більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 i більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.
Згідно з пп. 14.1.202 ПКУ, до продажу товарів, зокрема, відносяться операцій з безоплатного надання товарів.
Враховуючи викладене, ТМЦ, отримані від нерезидента, враховуються для визначення критерію пов'язаності осіб відповідно до пп. 14.1.159 ПКУ.
Також податківці на підставі пп. 134.1.1, 140.5.4 ПКУ вказали таке.
Вимоги п. 140.5.4 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 цього Кодексу, але без подання звіту.
Отже, враховуючи те, що при здійсненні операцій підприємства з безоплатного отримання ТМЦ від нерезидента витрати таким резидентом не були понесені, то різниця для коригування фінансового результату до оподаткування згідно з пп. 140.5.4 ПКУ не виникає.